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會計核算中收入的界定及其確認標準分析
[摘 要]收入是會計學核心要素之一，現(xiàn)有的會計收入的定義并未獲得國際公認。正確把握收入的概念，必須分清收益、收入和利得的界限。筆者結(jié)合我國2006年頒布的《企業(yè)會計準則——基本準則》中的有關概念，僅就會計收入的界定及其確認標準談點淺見。
[關鍵詞] 會計核算 收入界定 確認標準
從20世紀30年代至今，關于會計收入內(nèi)涵的界定一直是會計研究的熱門課題。美國財務會計準則委員會認收入是主體在其持續(xù)的、經(jīng)常性的業(yè)務活動中，因生產(chǎn)或交付了貨品、提供了勞務或進行了其他活動而獲得的資產(chǎn)或清償了的負債 。國際會計準則委員會認為收入是指主體在正常經(jīng)營活動中經(jīng)濟利益的增加，其表現(xiàn)為因資產(chǎn)流入、資產(chǎn)增加或是發(fā)生負債減少而引起的權(quán)益增加。但作為會計基本要素之一的收入，國際會計界至今還沒有一個令人信服的定義。本文僅就會計收入的界定及其確認標準談點淺見。
一、收入內(nèi)涵的界定
我國2006年頒布的《企業(yè)會計準則——基本準則》指出， 收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)日常活動中形成的經(jīng)濟利益的總流人，不包括為第三方或客戶代的款項。收入作為財務會計的基本要素之一，具有以下四個基本特征：
1.收入的來源應是企業(yè)的日常活動，而不是偶發(fā)的交易或事項。關于收入來源于企業(yè)的日常活動，我國會計準則將收入的來源歸納為“企業(yè)在銷售商品、提供勞務及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日常活動中形成的經(jīng)濟利益”。日常活動應是企業(yè)為完成其經(jīng)營目標而從事的所有活動，以及與之相關的其他活動。有些交易或事項能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但不屬于企業(yè)的日常活動所形成，這種流入的經(jīng)濟利益通常稱其為利得，如企業(yè)出售固定資產(chǎn)取得的利益不作為收入。
2.收人的表現(xiàn)形式包括：(1)各種資產(chǎn)或資源的流入，即企業(yè)資產(chǎn)的增加，如增加銀行存款、應收賬款等;(2)負債的清償，即企業(yè)負債的減少，如以商品或勞務抵償債務;(3)企業(yè)資產(chǎn)的增加、負債的減少或兩者兼而有之。
3.收入的結(jié)果將導致企業(yè)所有者權(quán)益的增加，收入的三種表現(xiàn)形式，即資產(chǎn)增加或負債減少或兩者兼而有之，企業(yè)取得收入通常能夠增加所有者權(quán)益。但收入若扣除相關成本費用后的凈額，則可能增加所有者權(quán)益，也可能減少所有者權(quán)益。
4.收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項，如增值稅等。
總之，要正確把握收入的概念，必須分清收益、收入和利得的界限。收益包括收入和利得。收入來源于企業(yè)的日常活動，而利得來源于企業(yè)偶發(fā)的經(jīng)濟業(yè)務;收入要以總額并按照配比原則，與其相關的成本在會計報表中分別反映;而利得屬于偶發(fā)性的收益，在會計報表中通常以凈額反映。
二、收入的分類標準
1.按照收入形成的原因，我國會計準則將收入分為商品銷售收入、提供勞務收入和他人使用本企業(yè)資產(chǎn)而取得的收入等。
商品銷售收入是企業(yè)收入的基本內(nèi)容，可用于企業(yè)銷售的商品包括企業(yè)為銷售而生產(chǎn)的商品以及企業(yè)為銷售而購入的商品，如工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品、商品流通企業(yè)購進的商品等，企業(yè)銷售的其他存貨，如原材料、包裝物等也視同商品。提供勞務取得的現(xiàn)金流入是企業(yè)收入另一主要內(nèi)容。提供勞務的種類比較多，主要包括旅游、運輸、飲食、廣告、理發(fā)、照相、洗染、咨詢、代理、培訓、產(chǎn)品安裝等。另外還有一些特殊的勞務交易收入，如安裝費收入、廣告費收入、入場費收入、申請人會費和會員費收入、特許權(quán)費收入、定制軟件收入等。這種收入的金額應根據(jù)企業(yè)與接受勞務方簽訂的合同或協(xié)議來確定。
2.按照企業(yè)日常經(jīng)營業(yè)務的主次分，可以將營業(yè)收入分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。
主營業(yè)務是指企業(yè)日常活動中主要活動，可以根據(jù)企業(yè)營業(yè)執(zhí)照上注明的主要業(yè)務范圍來定。主營業(yè)務形成的收入稱為“主營業(yè)務收入”。其他業(yè)務是指主營業(yè)務以外的其他日常活動，可以通過營業(yè)執(zhí)照上注明的兼營業(yè)務范圍來確定。其他業(yè)務形成的收入，通常稱作“其他業(yè)務收入”。
三、收入標準的確認方法
收入的確認不僅關系到流轉(zhuǎn)稅納稅時間的確定，同時還會影響成本、費用的正確結(jié)轉(zhuǎn)，收入是企業(yè)在一定時期內(nèi)經(jīng)營成果的集中體現(xiàn)。收入的確認應當遵循實現(xiàn)原則，即只有企業(yè)的經(jīng)營活動所導致的凈資產(chǎn)的增加，才能確認為收入。常見的收入確認方法有：
1.生產(chǎn)法，是指在生產(chǎn)過程中或在完工時確認收入的一種方法。按生產(chǎn)法確認收入，通常適用于有客戶定單，有確切的買主，并且生產(chǎn)周期較長的行業(yè)如造船業(yè)、建筑業(yè)，這類行業(yè)在確認收入時，可根據(jù)具體情況在生產(chǎn)過程中按照完工進度逐漸確認，或在完工時確認收入，在運用生產(chǎn)法確認收入時，收入的總額必須是已確定的，并且可以計量，因而可以按照一定的比例確認已實現(xiàn)的收入。
2.銷售法，是指在銷售成立時確認收入的一種方法。在銷售法下，收入的確認以銷售是否成立為標志，因為在銷售成立時收入確認的標準也得到滿足。首先，在銷售成立時，商品所有權(quán)上的主要風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，企業(yè)不再對該商品實施繼續(xù)管理權(quán)和實際控制權(quán)，勞務已經(jīng)提供，收入已實現(xiàn)或已贏得;其次，在銷售成時，已確定了銷售價款，為收入的計量提供了依據(jù);第三，在銷售成立時，換出商品或提供的勞務已經(jīng)轉(zhuǎn)換為另一項資產(chǎn)，或清償了某項債務。
3.收款法，是指在收到款項時確認收入的一種方法。如果企業(yè)在銷售商品或提供勞務時，無法確切地預計最終收到款項，則收入的確認應予推遲。在收款法下，收入通常在發(fā)出商品、提供勞務后，并收到價款時確認收入。
參考文獻：
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