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我國郵政業(yè)增值稅擴圍的問題與對策
摘要：隨著增值稅擴圍在全國、全行業(yè)的全面推進，改革對不同行業(yè)造成不同程度的影響。本文分析了郵政業(yè)的增值稅擴圍進程中存在的難題并給予理論指導，保證郵政業(yè)增值稅擴圍改革順利推進。
關鍵詞：增值稅擴圍;影響;郵政業(yè)
一、郵政業(yè)增值稅擴圍概述
增值稅擴圍是指原征收營業(yè)稅的企業(yè)現(xiàn)征收增值稅。目前，我國經濟處于飛速發(fā)展時期，舊有稅收制度已經不再適合當前經濟發(fā)展需求。鑒于此，國家財稅部門于2012年1月在上海開始增值稅擴圍試點，并逐步推向全國全行業(yè)。并提議改革通信、郵政、建筑等行業(yè)和領域革，新增11%和6%兩種稅率。由此，增值稅擴圍的全面推廣已成必然，這對郵政業(yè)的影響重大。營業(yè)稅改收增值稅將很大程度上減輕了包括郵政業(yè)在內的服務業(yè)的稅負。由于不同企業(yè)的經濟發(fā)展結構不同，其稅負變化也有所差異。郵政業(yè)作為服務業(yè)的重要分支，實行增值稅擴圍后，企業(yè)的稅負情況和日常經營行為會隨之變化。
(1)郵政業(yè)適用稅率及稅負的變動
第一，一般納稅人的稅負變化。2012年增值稅擴圍試點時，“郵電通訊業(yè)”仍然征收營業(yè)稅，但是郵政業(yè)已經納入改革范疇，并且不同地區(qū)不同情況相應的稅率和納稅范圍也不盡相同。增值稅擴圍試點時，試點地方的郵政業(yè)按照“交通運輸業(yè)”11%的稅率繳納增值稅，其他地區(qū)則按照“物流輔助服務”6%的稅率繳納增值稅。再則，郵政業(yè)有可能會涉及到國際業(yè)務，按規(guī)定，國際業(yè)務按照其在華公司6%的稅率繳納增值稅。2014年1月1日之后，新的稅收改革統(tǒng)一郵政業(yè)稅率，統(tǒng)一按照“交通運輸業(yè)”11%的稅率繳納增值稅。對于郵政業(yè)而言，總成本的一半是人工成本，且無法抵扣，運輸過程中某些路橋費等費用也無法進行抵扣。而對于可以抵扣的部分(包括運輸成本、包裝成本等)僅僅占到總成本的30%。由于可以抵扣的進項稅額較少，增值稅擴圍使得企業(yè)稅負有增無減。
第二，小規(guī)模納稅人的稅負發(fā)生變化。營業(yè)稅改為增值稅后，小規(guī)模納稅人的稅率由征收3%或5%的營業(yè)稅變?yōu)檎魇?%的增值稅。可見，對于5%變?yōu)?%的納稅人來說，稅負是明顯的下降的;但對于3%的納稅人而言，稅率保持不變，但納稅額發(fā)生改變，增值稅是價外稅而營業(yè)稅是價內稅，稅負相對下降。假設增值稅擴圍前后的成本、業(yè)務量等各個因素不變的情況下，稅負的變化主要體現(xiàn)為：一是主營業(yè)務收入減少。這是因為營業(yè)稅和增值稅的計稅額不同，其中的主營業(yè)務收入應換算為不含稅收入，其與原來相比1/(1+3%)*100%=97.09%，所以增值稅擴圍后稅負是下降的;二是流轉稅稅負降低，所得稅的稅額由于會計利潤的增加而增多。
(2)增值稅擴圍影響企業(yè)日常經營效用
第一，影響企業(yè)經營方式。2014年1月1日之前，郵政業(yè)主要采取單一稅率，即交通運輸服務和物流輔助服務分別按照11%的稅率或者6%的稅率征收增值稅，兩種不同的稅率會使企業(yè)在實際的經營過程中根據(jù)當前企業(yè)的經營狀態(tài)，選取適合公司發(fā)展的稅率對應的服務內容。由此，各個行業(yè)企業(yè)根據(jù)自身發(fā)展，傾向于選擇代理和儲存業(yè)務，這主要是增值稅擴圍之后，郵政業(yè)業(yè)務和稅率的劃分都相對統(tǒng)一，并且能夠適應跨市運輸服務，便于企業(yè)核算，助于郵政業(yè)的專業(yè)化發(fā)展。
第二，影響企業(yè)客戶關系。增值稅擴圍后，能夠提供成本相應的增值稅專用發(fā)票就可以減少稅收，故而一般企業(yè)首要選擇能夠提供增值稅專業(yè)發(fā)票的一般納稅人，而對于不能提供增值稅專業(yè)發(fā)票的小規(guī)模納稅人和采用簡易計稅法的一般納稅人來說，提高其服務的質量、降低價格等才能夠為其吸引更多的客戶，這規(guī)范了一般納稅人的納稅行為，進而刺激小規(guī)模納稅人的發(fā)展。
第三，影響企業(yè)日常采購成本。以往征收營業(yè)稅時，各個郵政快遞的所有日常收入額是不能夠進行全部抵扣的，必須是全額征稅。而在增值稅擴圍之后，小規(guī)模納稅人和一些采用簡易計稅法的一般納稅人是不能夠進行進項稅額抵扣的，所以這部分納稅人的日常采購方面，節(jié)約成本是關鍵。對于可以進行進項抵扣、按照一般計稅法的一般納稅人而言，由于其日常的成本采購方面是有部分可以抵扣的，所以企業(yè)更加傾向于和能夠提供增值稅的專用發(fā)票的一般納稅人合作，這可以保證進項稅額的抵扣，從而降低企業(yè)稅負。同時，由于進項稅額可抵扣，企業(yè)會加大對設備等固定資產的投入力度，促進郵政業(yè)向縱深發(fā)展。
二、現(xiàn)行郵政業(yè)增值稅擴圍的難題
(1)郵政業(yè)歸屬不明確
企業(yè)稅負的高低與企業(yè)應納稅稅率息息相關。郵政業(yè)的特殊性體現(xiàn)對納稅稅率的規(guī)定不夠明確。“郵電通訊業(yè)”和“交通運輸業(yè)”是郵政業(yè)中兩個稅率的分類，郵政速遞本應該隸屬于“郵電通訊業(yè)”，但是很多企業(yè)是按照交通運輸業(yè)3%的稅率納稅的，部分企業(yè)按照11%或者按照“物流輔助服務”6%的稅率繳納增值稅。對一般納稅人而言，若以6%的稅率納稅，由于可以進行部分的進項稅額的抵扣，所以實際的稅負并不一定是增加的;如果按照11%的稅率進行納稅，稅率的增加幅度較大帶來的會進項抵扣的部分增加，企業(yè)稅負會增加，但小規(guī)模納稅人的稅負相對下降。
(2)值稅增加稅務管理的難度
增值稅相比營業(yè)稅而言，其計征稅的步驟相對復雜，并且管控也相對嚴格。如果財務人員不夠熟練，對相關規(guī)定不了解，以及不能及時的進行發(fā)票的認證，都會致使企業(yè)風險和損失。稅收核算時郵政業(yè)會涉及兩種不同的稅率，同時也有小規(guī)模納稅人和一般納稅人兩種不同立場，特別需要注意的是進項稅額抵扣的部分。實務中，郵政業(yè)的銷售額和成本都需要大量的計算，這加大了財務人員的工作負擔，增值稅所帶來的稅務管理難度加大。
(3)郵政業(yè)成本抵扣程序復雜
人工成本作為郵政業(yè)最主要的成本，約占總成本的50%。這些成本由于在日常經營中無法取得增值稅的專業(yè)發(fā)票的，故不能夠進行進項抵扣的。對于運輸成本的進項抵扣更為復雜，專業(yè)化程度較高的企業(yè)，能夠取得增值稅專用發(fā)票，而有的企業(yè)對于同城業(yè)務，運輸工具有可能是摩托車、電瓶車，這一部分的成本無法抵扣。由此，郵政業(yè)的成本抵扣進項數(shù)額較少且相對復雜。
(4)郵政業(yè)的行業(yè)特殊性
郵政業(yè)的主要業(yè)務很大一部分是運輸業(yè)務，這受天氣等不確定因素的影響較大。如果遇到惡劣天氣，物品的寄送效率會大打折扣，有可能企業(yè)會選擇租賃小規(guī)模納稅人的運輸設備，這部分費用因無法取得增值稅專業(yè)發(fā)票，無法進行進項抵扣。雖然一般納稅人能夠提供增值稅專業(yè)發(fā)票，但是實際過程中，與小規(guī)模納稅人的合作能夠降低成本，并且這部分成本是大于與一般納稅人合作時所能抵扣的成本，一般納稅人會與小規(guī)模納稅人合作。所以，郵政業(yè)比較特殊，在實際的過程之中，要因情況而定，其所能夠抵扣的成本也只能因情況而定。
三、完善郵政業(yè)“營改增”的政策建議
(1)跟進實施，及時發(fā)現(xiàn)問題
我國目前稅收制度的改革還沒有達到全方位，也沒有涵蓋所有行業(yè)，還在不斷的完善和改進。作為企業(yè)，在實際增值稅擴圍進程中不能操之過急，要與稅收制度改革并駕齊驅，及時發(fā)現(xiàn)、解決問題，順利推進稅收改革制度，進而保障企業(yè)的健康發(fā)展。
(2)抓住增值稅擴圍契機，加快產業(yè)轉型升級
在經濟高速發(fā)展的今天，企業(yè)必須增強自身的競爭力，才能迎接困難和挑戰(zhàn)，面對此次稅收制度改革也是如此，這次改革對于郵政企業(yè)來說是十分有利的。企業(yè)應當抓住此次契機，按照稅收政策實行相應的改變，加強自身的調整，增強自身能力。增值稅擴圍之后，郵政業(yè)的一般納稅人按照6%和11%兩種稅率開具增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人(不能開具增值稅專用發(fā)票)應當加強規(guī)模化發(fā)展，提高自身的服務質量。
(3)調整和完善相關配套政策
首先，明確行業(yè)歸屬，實現(xiàn)行業(yè)統(tǒng)一。其次，擴大稅改范圍，適當?shù)卦黾舆M項稅額的抵扣項目。再則，要制定合理的過渡性固定資產抵扣政策，規(guī)范完善收入劃分政策，減輕企業(yè)繳稅負擔。最后，制定新的郵政業(yè)增值稅專用發(fā)票機制。
(4)深化稅企溝通，促進穩(wěn)步推進改革
增值稅擴圍之后，企業(yè)的納稅過程增加，操作也更加麻煩，在繳納營業(yè)稅時，郵政業(yè)稅收核算的過程相對簡單，而改征增值稅之后，涉及的稅率有兩種，涉及到跨省市時有存在一定的特殊性。對于企業(yè)來說，需要的是更加優(yōu)秀和專業(yè)化的財務人員，才能完成現(xiàn)階段發(fā)票處理和賬務方面的工作，同時也意味著企業(yè)的稅收風險會有所加大。因此郵政企業(yè)應當了解相關政策制度，加強與政府財務部門的交流，實現(xiàn)郵政業(yè)的跨越式發(fā)展。
四、結語
通過分析增值稅擴圍對郵政業(yè)的影響，增值稅擴圍不僅對郵政業(yè)的稅收以及郵政業(yè)日常經營產生了深遠的影響。一方面，郵政業(yè)的增值稅擴圍存在許多難題。另一方面，增值稅擴圍作為國家經濟發(fā)展不可或缺的部分，企業(yè)要不斷的完善相關政策，加快產業(yè)轉型升級，政府相關部門及時跟進改革進程，促進稅制改革再上新臺階。
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