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新形勢下的高校內部會計控制
“七五”以來，我國高校的內部控制治理對興國戰(zhàn)略的實施和促進高等教育的改革和等都起到了非常重要的作用。但隨著國家各項改革的不斷深進及高校各項改革的不斷深化，高校內部會計控制面臨新的形勢。如何有效解決當前高校內部會計控制中存在的，進一步充分發(fā)揮內部會計控制對高等教育的促進作用，是當前高校面對的一個迫切而重要的課題。一、當前內部會計控制存在的主要題目
1.內部會計控制的法規(guī)不健全。
固然我國從20世紀90年代起開始加大了對內部控制建設的力度，但限于我國法制建設的實際情況，已發(fā)布實施的有關內部會計控制的法律法規(guī)還比較少，一直未能形成一個相對完整的內部會計控制理論體系，如《獨立審計具體準則第9號——內部控制和審計風險》和《加強機構內部控制的指導原則》等內部會計控制法律法規(guī)主要是從行業(yè)的角度予以規(guī)定，相互之間缺乏聯(lián)系。由于沒有專門針對高校內部會計控制的法律法規(guī)指導，高校結合自身情況制定的內部會計控制制度也不健全，從而妨礙了內部會計控制規(guī)范作用的發(fā)揮。
2.對內部會計控制的定位不夠正確、全面，在具體執(zhí)行內部會計控制時出現(xiàn)偏差。
在《內部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》發(fā)布之前，理論界對內部會計控制有不同的解釋，沒有一個同一的定義。高校在理解和具體實施內部會計控制中，輕易發(fā)生把握不準、顧此失彼、輕重不分等現(xiàn)象，客觀上弱化了內部會計控制的作用。
在實施內部會計控制時，高校主要存在以下幾個方面題目：
①內部會計控制的不全面，如有些高校未建立對外投資等內部會計控制制度，導致對外投資決策程序分歧規(guī)范，風險增大；
②內部會計控制約束的對象不全面，在實施內部會計控制時，有些高校約束的主要是對財政經(jīng)費進行會計處理的職員，而對各校辦產(chǎn)業(yè)及后勤實體等進行會計處理的職員約束得很少；
③內部會計控制的范圍不全面，如高校往往夸大對財政性經(jīng)費的內部會計控制，而弱化對預算外，特別是創(chuàng)收經(jīng)費等的內部會計控制；有些高校未將二級財務納進內部會計控制的范圍，或控制不嚴，監(jiān)視不力；對各項收支賬款有較明確的內部控制措施，并嚴格地執(zhí)行，而對各項往來款項的審批手續(xù)卻不全，控制也不嚴格；由于基建賬務的處理是以其行業(yè)會計制度為依據(jù)，很多會計職員對基建的情況又不夠熟悉，導致難以對基建進行有效的內部會計控制。
3.內部會計控制意識有待轉變。
由于經(jīng)費來源以財政撥款為主，很多高校長期以來重計劃而輕執(zhí)行和考核，并衍生了重財輕物的觀念，對我國教育資源的優(yōu)化配置，以及教育資源的充分利用帶來了不利的。另外，高校在后勤化改革、校辦產(chǎn)業(yè)發(fā)展中，在重大支出項目安排中，缺乏相關的決策程序及責任制度，少有專家、謹慎的論證，也沒有相關的風險防范和控制措施。
4.對內部會計控制的監(jiān)控力度需要加強。
有些高校未設置專門的機構或職員對內部會計控制執(zhí)行情況進行監(jiān)視檢查，而由內部會計控制執(zhí)行部分自己進行監(jiān)視檢查；各級財政部分對高校內部會計控制的建立及執(zhí)行情況的監(jiān)視檢查力度不夠等，導致了監(jiān)控力度的欠缺，影響了內部會計控制在高等教育發(fā)展中的作用的發(fā)揮。
二、有效進行內部會計控制的應對措施
1.建立健全內部會計控制制度，逐步建立一個符合國情的內部會計控制規(guī)范體系。
社會主義化建設的不斷深進、高校改革的不斷深化及我國加進WTO后面臨的新形勢、新情況，不僅要求我們對國內已有的內部會計控制理論進行，還要求我們和理解國際上包括COSO報告在內的內部控制先進理論，汲取其精華。同時，對國內外內部會計控制的實際執(zhí)行情況進行調研，廣泛征求意見，在已發(fā)布的《內部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》和《內部會計控制規(guī)范——貨幣資金(試行)》的基礎上，進一步建立健全其他具體內部會計控制規(guī)范及相關操縱規(guī)范，從而逐步形成一個較完整的內部會計控制規(guī)范體系，對我國包括高校在內的所有單位的內部會計控制制度建設起指導和規(guī)范作用。
2.正確理解內部會計控制的定位及內涵，確保內部會計控制有效實施。
財政部已發(fā)布的《內部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》、《內部會計控制規(guī)范——貨幣資金(試行)》對內部控制進行了明確的定位，即“以單位內部會計控制為主，同時兼顧與會計相關的控制”，同時，也對內部會計控制的內容進行了概括的說明，這將有利于我們正確理解和具體把握內部會計控制的定位及內涵。
針對內部控制中存在的主要，高校在具體實施內部會計控制中應堅持以下幾個原則：
①全面性原則。內部會計控制應約束單位內部涉及會計工作的所有部分及職員，即對一級財務部分(含預算內賬務、預算外賬務)、二級財務部分、校辦產(chǎn)業(yè)及后勤實體等部分及其會計職員都按照同一的內部會計控制標準進行控制；
②公道性原則。高校應將財政性經(jīng)費和包括創(chuàng)收經(jīng)費在內的預算外經(jīng)費都同一納進到內部會計控制的范疇中來，摒棄按經(jīng)費來源的不同而采用不同的內部會計控制制度及標準的做法；
③高校負責人負責制原則。《會計法》規(guī)定“單位負責人對本單位會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”，《內部會計控制規(guī)范》則進一步規(guī)定“單位負責人對本單位內部會計控制的建立健全及有效實施負責”，因此，高校負責人是內部會計控制中的一個重要主體，不能也不應該獨立于內部會計控制之外，應將對內部會計控制的領導真正落到實處；
④內部牽制原則。控制論指出，有效的牽制、制衡能保證決策程序的公然、公平、公正，保證決策的正確。因此，高校應通過建立重大投資決策的集體審議聯(lián)簽及工程項目投資決策的責任制度、對預算內限額以上資金實行集體審批的內部牽制等，對內部會計控制的主體及內容進行有效的內部牽制，保證內部會計控制作用的有效發(fā)揮。
為保證對各項業(yè)務及相關崗位的有效控制，高校應堅持業(yè)務控制與業(yè)務循環(huán)控制相結合的原則，既有對具體業(yè)務的控制，也有針對業(yè)務循環(huán)及關鍵控制點的控制。為此，高校應及時進行內部會計控制的“流程再造”，設置切合自身實際的會計業(yè)務處理流程，并將對流程中各關鍵控制點的控制落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)視、反饋等各個環(huán)節(jié)。
三、轉變觀念，確立正確的內部會計控制意識
高校內部會計控制弱化的一個重要原因就是沒有正確的內部會計控制意識。結合已發(fā)布的《內部會計控制規(guī)范》，高校應著重確立兩種意識，即預算控制意識、風險意識。
首先，應樹立正確的預算控制意識。預算控制不是簡單的對預算編制的控制，而是包括預算編制、執(zhí)行、及考核等在內的整體的、動態(tài)的控制。因此，除在編制部分預算時，高校要結合單位實際情況按規(guī)定的標準編列到具體項目外，還應運用一系列財務綜合分析指標，如支出預算完成率、設備利用率等，對工資總額及定員定額情況、資產(chǎn)、資金和效益狀況等進行分析，對各項資產(chǎn)的保管、使用等情況進行考核，切實管好、用好國有資產(chǎn)，進步資產(chǎn)使用效益。
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