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貨幣資金內部控制若干問題的思考
貨幣資金內部控制若干問題的思考摘 要：貨幣資金是流動性很強的資產，貫穿經濟活動的全過程，是企業經營活動的“血液”，它在流動和周轉中實現增值和效益。因此，建立健全貨幣資金內部控制體系，合理和有效地使用資金，顯得非常重要。文章聯系企業實際，通過對當前企業貨幣資金內部控制中存在問題的分析，進而提出了加強我國企業貨幣資金內部控制的對策。
貨幣資金是企業所有資產中流動性最強的資產，是保護國有資產安全的重要目標。貨幣資金內部控制的主要目的是實現企業貨幣資金開支的合理、合法和貨幣資金回收的安全可靠，防止貪腐舞弊行為，保證資產的安全，保證會計資料的正確，滿足生產和經營的需要。
一、貨幣資金內部控制存在的問題
（一）貨幣資金內部控制中存在問題的具體表現
1.現金收支業務管理的漏洞。一是更改憑證金額，虛構內容。會計人員或其他經辦人員利用工作上的便利條件或憑證上的漏洞，乘機更改發票、收據上的金額，貪腐相應款項，或通過添加經濟業務內容和金額，將現金據為己有。二是無證無賬或和票據不一致。無證無賬是指出納人員或收款人員利用經手現金收入的機會，在收入現金時既不給付款方開據收據或發票，也不報賬和記賬，而是直接將現金占為己有；票據不一致是指出票時套寫或利用假復寫的方法，使發票聯與記賬聯不一致，貪腐差額部分。三是撕毀票據、盜用憑證。會計人員或出納人員對收入現金的票據，乘機撕毀，從而將票款私吞；或用盜取的發票，向客戶開票重復收款或報銷，隱匿現金。四是少列、多列總額。出納人員或收款人員將現金收入或現金支出合計數加錯，致使現金收入日記賬合計數少記，支出日記賬合計數多記，從而將多余庫存現金占為己有。
2.銀行存款收支業務的管理漏洞。一是私自提現、支票套物。會計人員或出納人員私自簽發現金支票，用于提現或購商品、物資，不留存根，不記賬，將所提現金、所購商品、物資據為己有。二是涂改銀行對賬單。出納人員私自提現，然后涂改銀行對賬單上的發生額，使其與銀行存款日記賬上的金額相符，以掩蓋銀行存款減少的事實。三是私自背書轉讓，出借支票。會計將轉賬支票、匯票及銀行本票私自轉讓給其他單位，或將支票借給他人用于結算，允許他人使用本企業開設的銀行賬戶為其辦理轉賬業務，從中謀取私利。四是多頭開戶，套取利息，截留公款。會計人員利用個別銀行間相互拉客戶的機會，私自利用企業印章在他行開設存款賬戶，對收進的款項存入私設的戶頭，等期末再存入單位賬號，將私存期間的利息據為己有。
（二）我國企業貨幣資金內部控制存在問題的原因分析
1.沒有建立完善的貨幣資金內部控制體系。當前多數企業沒有一個健全有效的內控框架，控制環境薄弱，沒有建立符合現代企業制度的組織機構。
2.忽視貨幣資金內部控制的關鍵點。貨幣資金的控制要點是現金收支業務和銀行存款收支業務的管理。從現金和銀行存款內部控制現狀來看，大多數單位沒有注重崗位分工、授權批準制度的建立，導致了現金、銀行存款漏洞的發生。
二、加強貨幣資金內部控制的對策
針對目前企業貨幣資金內部控制中存在的問題，我們認識到建立健全內部控制時，要從分析自身的控制環境入手，真正建立一套符合企業發展實際的內部控制制度。
（一）建立完善的貨幣資金內部控制體系
健全貨幣資金完整性控制，其范圍包括各種收入及支出業務，具體地說，企業發生的各項貨幣資金收支業務，是否均已按規定記入有關賬戶。（1）發票、收據控制。利用發票、收據編號的連續性，核對收到的貨幣資金與發票收據金額是否一致，以確保收到的貨幣資金全部入賬。對發票、收據必須加強其印制和收、發、存的管理，且必須連號，建賬核算。
（2）業務量控制。根據企業以往某項業務量的大小，來復核貨幣資金的完整性。
（3）往來賬核對控制。通過定期與對方單位核對往來賬余額，評價清欠貨幣資金是否及時入賬、還欠是否真實。特別要注意已作壞賬處理的應收賬款有否收回款項不入賬的情況。
（4）銀行對賬單控制，利用銀行對賬清單與企業銀行存款日記賬逐筆核對，確保銀行存款的完整性和存在性。同時，通過編制銀行存款余額調節表，可以從未達賬戶的分析中發現其是否存在錯弊。
（5）物料平衡控制。其主要是根據原材料在生產、銷售過程中量上是否平衡，來判斷貨幣資金是否完整的一種控制方法。該方法主要適用于生產、加工行業。比如，冶煉行業進行鐵元素平衡，可以及時發現偷賣成品、半成品、廢品等違法行為。
2.健全貨幣資金安全性控制。
（1）賬實盤點控制。通過定期或不定期對貨幣資金進行盤點，以確保企業資產安全。如：銀行存款余額調節表的編制就是實施賬實定期盤點控制。
（2）庫存限額控制。對各企業規定一定的資金庫存限額，將超過限額的貨幣資金送存銀行，可降低貨幣資金被盜風險，還能高度集中貨幣資金，統籌使用。
（3）崗位分離控制，不相容的崗位由不同的人負責，以達到相互牽制、相互監督的作用。比如，貨幣資金的出納與會計崗位分離就是一個典型的例子。在具體運用中，應結合本單位實際情況，根據控制成本與效益原則設計崗位分離控制。（4）實物隔離控制，采取妥善措施確保除實物保管外，其他人員不得接觸實物，如，現金只能由出納保管，銀行承兌匯票只能由一人專管。否則將導致責任不清，并易為不法分子利用崗位制度的漏洞作案。同時，還應采取選擇合格的保險箱、安全的場所等保障措施，確保貨幣資金實物安全。
3.健全貨幣資金合法性控制，是指貨幣資金收支業務是否合法的內部控制制度。一般都采用加大內部審計監督檢查力度的方法。對業務量少、單筆金額小的單位，記賬憑證可由一人復核；對業務量大、單筆金額大的單位，記賬憑證應由兩人復核，即增設復核會計。還可以實行嚴格的授權審批制度，重點控制大金額貨幣資金支付。另外，還可利用政府機關、社會力量對企業進行審計、監督、檢查。
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