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開展交通運輸業營改增政策的影響論文
2013年5月24日，財政部、國家稅務總局下發了關于在全國開展交通運輸業和現代服務業營業稅改增值稅試點稅收政策的通知，經國務院批準，自2013年8月1日起，在全國范圍內開展交通運輸業和部分現代服務業營改增試點。營業稅改征增值稅后，使營業稅改增值稅企業稅負降低，企業的凈利潤增加，避免了重復征稅，達到了減稅的目的。那么營業稅改增值稅后對于接受交通運輸業和現代服務業服務的企業有什么樣的影響呢？下面以交通運輸業為例來說明其對制造業的影響。
一、對企業存貨采購成本的影響
企業存貨成本主要包括采購成本、加工成本和其他成本，在制造業中原材料費用占了總成本的很大比重，一般在60%以上，高的可達90%，是成本管理的主要對象。影響原材料成本的因素有采購、庫存費用、生產消耗、回收利用等。企業原材料的來源主要有兩種，一種是企業自己生產，另一種是從外部購進，大部分企業原材料是外購的，因此控制成本活動可從采購原材料著手，原材料采購過程中所發生的運輸費對原材料成本的影響也是不可忽視的。
舉例：江城公司為增值稅一般納稅人，增值稅率為17%，以產品生產為主營業務。2013年為生產產品購進甲原材料400000元，增值稅進項稅額為68000元，支付原材料運費5000元（含稅），假設不考慮其他相關稅費。
營業稅改征增值稅前交通運輸業的營業稅稅率為3%，購進或者銷售貨物以及在生產經營過程中支付運輸費用的一般納稅人，按照運輸費用結算憑證單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算進項稅額。江城公司所發生運輸費稅法允許抵扣的進項稅額為350元（5000×7%），原材料采購成本為404650元（400000+5000-350），其業務處理為：借：原材料——甲材料應交稅費——應交增值稅（進項稅額）350貸：銀行存款營業稅改征增值稅后交通運輸業一般納稅人的增值稅稅率為11%，購進或者銷售貨物以及在生產經營過程中支付運輸費用的一般納稅人，按照貨物運輸企業增值稅專用發票上注明的運輸費用金額的11%稅率計算進項稅額。假設江城公司原材料采購運費仍為5000元（含稅），那么先對運費進行價稅分離，不含稅運費為4504.50元[5000/（1+11%）]，可抵扣增值稅進項稅額為495.50元（4504.50×11%），原材料采購成本為404504.50元（400000+4504.50），其業務處理為：借：原材料——甲材料應交稅費——應交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款從以上業務處理可以看出，由于營業稅改征增值稅使制造業原材料的采購成本降低了145.50元（404650-404504.50），原材料成本的降低必然會導致企業產品成本的降低，從而提高企業產品在市場上的競爭力。
二、對企業稅負的影響
1.對增值稅的影響。承上例，江城公司由于營業稅改征增值稅而導致稅負下降了145.50元（495.50-350）。
2.對城市維護建設稅的影響。由于江城公司應交增值稅下降了145.50元，因而城建稅下降了10.19元（145.50×7%）。
3.對教育費附加的影響。由于江城公司應交增值稅下降了145.50元，因而教育費附加下降了4.37元（145.50×3%）。
4.對地方教育附加的影響。由于江城公司應交增值稅下降了145.50元，因而地方教育費附加下降了2.91元（145.50×2%）。
各項稅費下降總額為162.97元（145.50+10.19+4.37+2.91）。由此可以看出，增值稅的下降不僅僅是增值稅本身的問題，它將影響著后續的其他稅種，使其他應交稅種也跟著下降了，降低了企業的稅收負擔，加大了利潤增長空間。
三、對企業利潤的影響
承上例，假設江城公司本期消耗了本期購入的全部原材料，所得稅稅率為25%，并且假設其他因素沒有變化。那么產品成本下降了145.50元，營業稅金及附加下降了17.47元（10.19+4.37+2.91），也就是產品成本及費用下降了162.97元，從而使利潤總額增加了162.97元，繼而使企業多交企業所得稅40.74元（162.97×25%）。
由此可見，江城公司實際稅負下降了122.23元（162.97-40.74）。
企業是以盈利為目的的，追求利益最大化仍然是企業經營管理的首要目標，制造業的成本和經濟效益是密不可分的。也就是成本和利潤是此消彼長的，如果成本下降利潤會上升，反之成本上升利潤會下降，但在本例中雖然成本下降利潤上升，導致所得稅上升了40.74元，但總的稅收負擔還是下降了122.23元，說明企業在營業稅改征增值稅中還是受益非淺的，這樣可以提高了企業的生產積極性。
綜上所述，盡管企業提高經濟效益的方法有多種，且真正做到利潤增長是一個復雜的過程，但降低產品成本和降低稅負不失為很好的解決辦法。雖然目前全世界原材料價格普遍上漲，加重了企業負擔，壓縮了利潤空間，降低了企業產品在國內和國際市場的競爭力，但國家適時地對營業稅改征增值稅無疑是對制造業降低產品成本，減輕稅負，尋找新的利潤增長點，提高制造業的核心競爭力，提供了一個有效的途徑。
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