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企業(yè)物流本錢項(xiàng)目的會計(jì)核算分析
摘 要：論述了企業(yè)物流本錢項(xiàng)目與現(xiàn)行會計(jì)核算體系的現(xiàn)實(shí)題目，并按照企業(yè)物流本錢項(xiàng)目的基天職類與計(jì)算方法，對影響物流本錢的因素、如何建立健全企業(yè)物流本錢的財務(wù)治理模式、降低企業(yè)物流本錢進(jìn)行了探索性分析。揭示了加強(qiáng)企業(yè)物流本錢項(xiàng)目會計(jì)核算分析和控制的必要性。在分析研究和論證試行的基礎(chǔ)上，建議企業(yè)在會計(jì)核算中逐步分列物流本錢項(xiàng)目，使企業(yè)治理者和決策者能夠有效的對物流本錢項(xiàng)目進(jìn)行分析和控制，讓物流真正成為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)步的第三利潤源泉。關(guān)鍵詞：企業(yè)物流;本錢項(xiàng)目;會計(jì)核算
如何使物流本錢上升的幅度低于經(jīng)濟(jì)效益增長的幅度，有效分析和控制物流本錢項(xiàng)目，讓物流真正成為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)步的第三利潤源泉，已成為擺在企業(yè)家眼前迫切需要解決的現(xiàn)實(shí)題目之一。
1 企業(yè)物流本錢項(xiàng)目會計(jì)核算中存在的主要題目
（1）物流本錢會計(jì)核算的范圍和內(nèi)容不全面。現(xiàn)行企業(yè)日常本錢會計(jì)核算的范圍著重于采購物流、銷售環(huán)節(jié)物流，而忽視了其它物流環(huán)節(jié)的會計(jì)核算。按照現(xiàn)代物流的內(nèi)涵，物流應(yīng)包括：供給物流、生產(chǎn)物流、企業(yè)內(nèi)部物流、銷售物流、逆向物流等。與此相應(yīng)的物流用度也應(yīng)包括：供給物流費(fèi)、生產(chǎn)物流費(fèi)、企業(yè)內(nèi)部物流費(fèi)、銷售物流費(fèi)、逆向物流費(fèi)等項(xiàng)目。從會計(jì)核算內(nèi)容看，相當(dāng)一部分企業(yè)只把支付給外部運(yùn)輸、倉儲企業(yè)的用度列進(jìn)專項(xiàng)本錢，而企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的物流用度，由于和企業(yè)的生產(chǎn)用度、銷售用度、治理用度等混在一起，因而經(jīng)常被忽視或分?jǐn)偟狡渌惧X項(xiàng)目之中，甚至有些沒有被列進(jìn)本錢核算。其結(jié)果必然是導(dǎo)致物流本錢低估或模糊不清。影響了會計(jì)核算信息的真實(shí)性，不利于物流本錢項(xiàng)目的治理，也不利于相關(guān)利益者以及企業(yè)內(nèi)部治理者的經(jīng)營決策。
（2）物流本錢會計(jì)信息與其它本錢用度信息混雜。由于物流活動存在于企業(yè)經(jīng)營活動之中，并且貫串于企業(yè)經(jīng)營活動的始終，因此，對于相關(guān)物流用度的會計(jì)核算也基本上并進(jìn)產(chǎn)品本錢核算之中，與企業(yè)其它本錢用度混合計(jì)進(jìn)相關(guān)科目和賬戶。例如：對于因取得存貨而發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲費(fèi)，以及運(yùn)輸途中的公道損耗、進(jìn)庫前的檢驗(yàn)整理費(fèi)等，只作為存貨的實(shí)際本錢核算，成為銷售本錢的一部分從總銷售收進(jìn)中扣除，以得到總利潤。物流本錢會計(jì)信息與其它信息的混雜，導(dǎo)致有關(guān)物流的數(shù)據(jù)信息必須從相關(guān)會計(jì)核算中分揀回納出來，過程復(fù)雜且數(shù)據(jù)的時效性差，不利于企業(yè)物流治理和績效的評價，無法及時進(jìn)行對比分析和有效控制物流本錢項(xiàng)目。
（3）部分物流用度是企業(yè)間接用度的一部分，其分配方法依然沿用現(xiàn)行企業(yè)會計(jì)核算方法，掩蓋了企業(yè)物流本錢項(xiàng)目。隨著物流用度對企業(yè)利潤貢獻(xiàn)的不斷增大，現(xiàn)行會計(jì)核算方法中，間接用度是依據(jù)企業(yè)生產(chǎn)過程中的直接人工工時或機(jī)器工時來分配的，這不僅扭曲了產(chǎn)品和服務(wù)的本錢，也不利于企業(yè)生產(chǎn)業(yè)績的考核與評價，從而導(dǎo)致企業(yè)高級治理職員基于這些數(shù)據(jù)做出一些錯誤的決策。企業(yè)運(yùn)輸本錢增加，應(yīng)該是企業(yè)物流本錢增加，而在現(xiàn)行會計(jì)核算體系中表現(xiàn)為企業(yè)材料本錢增加；企業(yè)倉庫貨品損失，也應(yīng)該是企業(yè)物流本錢增加，而在現(xiàn)行會計(jì)核算中卻表現(xiàn)為企業(yè)營業(yè)外支出等等。
2 企業(yè)物流本錢項(xiàng)目的基天職類與計(jì)算
物流本錢項(xiàng)目從核算對象上來劃分，可以分為宏觀物流本錢和微觀物流本錢。微觀物流本錢根據(jù)發(fā)生物流用度企業(yè)的性質(zhì)，可以分為貨主企業(yè)發(fā)生的物流用度和第三方物流用度。宏觀物流本錢是核算一個國家在一定時期內(nèi)發(fā)生的物流總本錢，是不同性質(zhì)企業(yè)微觀物流本錢的總和。國家物流本錢總額占GDP的比例，已經(jīng)成為各國物流服務(wù)水平高低的標(biāo)志。按照世界銀行統(tǒng)計(jì)給出的數(shù)據(jù)，我國物流本錢占GDP的比例是16.7％，由于我國現(xiàn)行會計(jì)核算體系無法直接核算企業(yè)的物流本錢。所以，我國業(yè)內(nèi)不同研究職員采用不同的比例估計(jì)物流總本錢和需求，從10％幾到30％幾不等，其間的差額較大，這也給我們理論研究和分析帶來了混亂，往往使實(shí)際工作無所適從。根據(jù)物流治理的基本功能和活動來分類，物流本錢包括：運(yùn)輸本錢、倉儲本錢和物流治理本錢三大類。目前世界各國在進(jìn)行物流本錢內(nèi)部結(jié)構(gòu)比例分析的時候，均采用這一基本方法。它可以及時顯示不同物流功能結(jié)構(gòu)所耗費(fèi)的本錢比例，也能夠更進(jìn)一步正確找出物流本錢項(xiàng)目中存在的題目，從而找出降低物流本錢的有效途徑。
企業(yè)物流總本錢（Total Logistics Costs）＝運(yùn)輸本錢＋倉儲本錢＋物流治理本錢
美國權(quán)威物流本錢核算機(jī)構(gòu)在計(jì)算物流本錢時也采用上述公式，該公式是在多年實(shí)踐中精益求精和發(fā)展的結(jié)果，具有普遍性，也應(yīng)該成為我們重要的參考公式之一。
3 企業(yè)物流本錢用度項(xiàng)目的構(gòu)成及影響因素
從企業(yè)內(nèi)部來看，貨物購買或銷售時產(chǎn)生的運(yùn)輸本錢往往包含在貨物的購進(jìn)本錢或產(chǎn)品銷售本錢之中；廠內(nèi)運(yùn)輸本錢經(jīng)常是計(jì)進(jìn)生產(chǎn)本錢的；訂單處理本錢一般包含在銷售用度之中；部分存貨持有本錢也可能包含在財務(wù)用度之中等等。從供給鏈角度來看，則會發(fā)現(xiàn)一系列相互關(guān)聯(lián)的物流活動產(chǎn)生的物流總本錢，既分布在企業(yè)內(nèi)部的不同職能部分中，又分布在企業(yè)供給鏈上下游的不同合作伙伴之中。所以，按照企業(yè)進(jìn)行會計(jì)核算的用度項(xiàng)目，企業(yè)物流本錢用度項(xiàng)目的構(gòu)成一般應(yīng)包括：
（1）企業(yè)供給、銷售各環(huán)節(jié)職員的工資及福利費(fèi)；
（2）企業(yè)生產(chǎn)要素的采購費(fèi)，包括運(yùn)輸費(fèi)、郵電費(fèi)、采購職員的差旅費(fèi)；
（3）企業(yè)產(chǎn)品的傾銷費(fèi)，廣告宣傳費(fèi)；
（4）企業(yè)內(nèi)部倉庫保管費(fèi)，維護(hù)費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)；
（5）企業(yè)物流設(shè)備、倉庫的折舊費(fèi)，租用費(fèi)；
（6）企業(yè)物流信息費(fèi)；
（7）企業(yè)與物流相關(guān)的貸款利息；
（8）企業(yè)回收廢棄物發(fā)生的物流費(fèi)，逆向物流費(fèi)。
按照“物流用度冰山”說的觀點(diǎn)，企業(yè)物流本錢的計(jì)算范圍大，運(yùn)輸、保管、包裝、裝卸、以及信息等環(huán)節(jié)多。現(xiàn)行的會計(jì)核算制度和會計(jì)核算方法都不可能把握物流本錢用度的實(shí)際情況，大家只能看到物流用度露出海水上面的冰山的一角，而潛躲在海水下邊的整個冰山卻看不見，海水中的冰山才是物流本錢費(fèi)的主體部分。一般來說，企業(yè)向外部支付的物流用度只是很小的一部分，真正的大頭是企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的物流用度，按照企業(yè)對外支付和內(nèi)部發(fā)生物流本錢用度的實(shí)際，一般情況下，影響企業(yè)物流本錢用度的主要因素應(yīng)包括：
（1）企業(yè)進(jìn)貨區(qū)域的選擇。進(jìn)貨區(qū)域方向決定了企業(yè)貨物運(yùn)輸間隔的遠(yuǎn)近，同時也影響著運(yùn)輸工具的選擇、進(jìn)貨批量等多個方面。因此，進(jìn)貨區(qū)域方向是決定企業(yè)物流本錢用度水平的一個重要因素。
（2）運(yùn)輸工具的選擇。不同的運(yùn)輸工具，用度高低不同，運(yùn)輸能力有大有小。運(yùn)輸工具的選擇，一方面取決于所運(yùn)貨物的體積、重量及價值大小，另一方面又取決于企業(yè)對某種貨物的需求及時程度及工藝要求。所以，選擇運(yùn)輸工具要同時兼顧既保證生產(chǎn)與銷售的需要，又堅(jiān)持物流本錢用度最低的原則。
（3）企業(yè)存貨的控制。無論是生產(chǎn)企業(yè)還是流通企業(yè)，對存貨進(jìn)行控制，嚴(yán)格控制進(jìn)貨數(shù)目、進(jìn)貨次數(shù)和品種，都可以減少庫存資金占用和貸款利息支出，從而降低庫存、保管、維護(hù)等用度。
（4）貨物的保管制度。良好的貨物保管、維護(hù)、發(fā)放制度，可以減少貨物的損耗、霉?fàn)�、丟失等事故，從而降低物流本錢用度。相反，若在保管過程中，物品損耗、霉?fàn)�、丟失等情況時有發(fā)生，物流本錢用度必然增加。
（5）企業(yè)產(chǎn)品廢品率。影響物流本錢用度的一個重要方面還在于產(chǎn)品的質(zhì)量和產(chǎn)品廢品率的高低。生產(chǎn)高質(zhì)量的產(chǎn)品可杜盡因次品、廢品等回收、退貨而發(fā)生的各種物流用度，從而降低物流本錢用度。 （6）企業(yè)物流治理用度開支大小。物流治理用度與生產(chǎn)和流通沒有直接的數(shù)目依存關(guān)系。但治理用度的大小直接影響著物流用度的大小，節(jié)約辦公費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)等治理用度相應(yīng)可以降低物流用度的總水平。
（7）企業(yè)物流資金利用率。企業(yè)利用貸款進(jìn)行生產(chǎn)或流通，必然要支付一定的利息，假如是自有資金，也存在著機(jī)會本錢題目，資金利用率的高低，影響著利息支出的大小，從而也影響著物流本錢用度的高低。
總之，影響物流本錢用度的因素很多，針對每一影響物流本錢用度的因素，根據(jù)其特性加強(qiáng)治理，可以有效的控制企業(yè)物流本錢項(xiàng)目，達(dá)到降低物流本錢用度的目的。
4 降低企業(yè)物流本錢是一個系統(tǒng)工程，物流系統(tǒng)本錢之間存在著效益背反規(guī)律
降低企業(yè)物流本錢是一個系統(tǒng)工程，在物流各項(xiàng)功能之間，某一種功能本錢的降低，會使另一種功能本錢增加。由于構(gòu)成物流本錢的元素很多，各種用度互相關(guān)聯(lián)，工作頭緒多。因此，要想切實(shí)進(jìn)行企業(yè)的物流本錢項(xiàng)目分析，控制和降低物流本錢用度，就必須設(shè)立物流本錢治理工作目標(biāo)，明確物流治理任務(wù)，確定物流治理工作的優(yōu)先級別，以項(xiàng)目責(zé)任治理的方法，有序受控的開展工作，為企業(yè)整個系統(tǒng)的利潤最大化做出貢獻(xiàn)。要明確物流本錢項(xiàng)目的構(gòu)成，從現(xiàn)行財務(wù)本錢用度中剝離出屬于物流本錢范疇的內(nèi)容，分析和比較物流本錢與制造本錢，物流用度與其他用度之間的關(guān)系，把握企業(yè)物流系統(tǒng)的本錢項(xiàng)目。分領(lǐng)域全面清理物流系統(tǒng)的資源配置。根據(jù)建立的企業(yè)物流本錢項(xiàng)目數(shù)據(jù)庫，從而建立起企業(yè)物流本錢項(xiàng)目科學(xué)的比較分析基礎(chǔ)。
5 建立健全企業(yè)物流本錢的財務(wù)治理模式
我國企業(yè)物流本錢的財務(wù)治理模式尚未建立，物流本錢的各個項(xiàng)目分散在企業(yè)本錢核算的不同會計(jì)核算科目和賬戶之中。由于物流本錢項(xiàng)目沒有被列進(jìn)現(xiàn)行企業(yè)財務(wù)會計(jì)制度和會計(jì)核算體系。制造企業(yè)習(xí)慣于將物流用度計(jì)進(jìn)制造本錢和其它各項(xiàng)用度之中；流通企業(yè)則將物流用度包含在商品流通用度之中，因此，無論是制造企業(yè)還是流通企業(yè)，不僅難以按照物流本錢項(xiàng)目的內(nèi)涵完整地計(jì)算出物流本錢，而且連已經(jīng)被生產(chǎn)領(lǐng)域或流通領(lǐng)域分列出來的物流本錢項(xiàng)目，也不能單獨(dú)真實(shí)的以會計(jì)核算報表的形式反映出來，使企業(yè)治理者無法把握物流本錢項(xiàng)目的真實(shí)情況和全貌。
所以，我們必須加強(qiáng)企業(yè)物流本錢項(xiàng)目的會計(jì)核算分析和控制，了解企業(yè)物流本錢項(xiàng)目在會計(jì)核算過程中存在的主要題目，研究企業(yè)物流本錢用度項(xiàng)目的構(gòu)成及影響因素，建立健全企業(yè)物流本錢的財務(wù)治理模式，通過分析研究和論證試行，我們完全可以建議企業(yè)在會計(jì)核算中逐步分列物流本錢項(xiàng)目，使企業(yè)治理者和決策者能夠有效的對物流本錢項(xiàng)目進(jìn)行分析和控制，讓物流真正成為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)步的第三利潤源泉。
參考文獻(xiàn)
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［2］?中華人民共和國［M］.北京：統(tǒng)計(jì)年鑒，2004、2005、2006.
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