一次還本付息債券應(yīng)計(jì)利息的會(huì)計(jì)核算

一次還本付息債券應(yīng)計(jì)利息的會(huì)計(jì)核算

一次還本付息債券應(yīng)計(jì)利息的會(huì)計(jì)核算 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南（草案）》將一次還本付息債券的每期應(yīng)計(jì)利息，與分期付息、一次還本債券的每期應(yīng)收或應(yīng)付利息在概念上混為一談，在會(huì)計(jì)核算上均按票面利率和票面利率計(jì)算確定。導(dǎo)致在實(shí)際會(huì)計(jì)核算過程中出現(xiàn)利息調(diào)整過度的不合理現(xiàn)象。由于應(yīng)計(jì)利息與應(yīng)收或應(yīng)付利息存在重大差別，建議應(yīng)計(jì)利息應(yīng)按實(shí)際利率法計(jì)算確定。
應(yīng)計(jì)利息、應(yīng)收利息、應(yīng)付利息、實(shí)際利率、票面利率


一、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南（草案）》的有關(guān)規(guī)定
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南（草案）》附錄會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理，對(duì)分期付息、一次還本債券的應(yīng)收或應(yīng)付利息和一次還本付息債券的應(yīng)計(jì)利息有關(guān)規(guī)定如下：
1、“1132應(yīng)收利息”、“1501持有至到期投資”和“1503可供出售金融資產(chǎn)”會(huì)計(jì)科目的有關(guān)規(guī)定：
未發(fā)生減值的持有至到期投資或可供出售債券，如為分期付息、一次還本債券投資，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”，按持有至到期投資或可供出售債券攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”或“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目。
未發(fā)生減值的持有至到期投資或可供出售債券，如為一次還本付息債券投資，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息”或“可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息”科目，按持有至到期投資或持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”或“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目。
2、“2502應(yīng)付債券”會(huì)計(jì)科目的有關(guān)規(guī)定
對(duì)于分期付息、一次還本的債券，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目，按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券”（利息調(diào)整）。
對(duì)于一次還本付息的債券，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目，按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付債券”（應(yīng)計(jì)利息），按其差額，貸記“應(yīng)付債券”（利息調(diào)整）。實(shí)際利率與票面利率差異很小的，也可以采用合同約定的名義利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。
因此，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南（草案）》的有關(guān)規(guī)定，分期付息、一次還本債券，其每期“應(yīng)收利息”或“應(yīng)付利息”（均總賬科目）按票面金額和票面利率計(jì)算確定；一次還本付息債券，其每期“應(yīng)計(jì)利息”（明細(xì)科目），也按票面金額和票面利率計(jì)算確定。當(dāng)期確認(rèn)的應(yīng)收利息、應(yīng)付利息、應(yīng)計(jì)利息與按實(shí)際利率法計(jì)算確定的當(dāng)期實(shí)際利息的差額，進(jìn)行利息調(diào)整。

二、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南（草案）》有關(guān)規(guī)定的缺陷
例：2007年1月1日某企業(yè)發(fā)行債券，面值500萬元，期限4年，年利率8%，按單利法計(jì)算，到期一次還本付息。該企業(yè)溢價(jià)發(fā)行債券，實(shí)際收到發(fā)行價(jià)款512萬元。
按實(shí)際利率法計(jì)算：
2007年1月1日，債券賬面價(jià)值512萬元，
4年后債券賬面價(jià)值：512*（1 8%*4）=660（萬元）
設(shè)債券實(shí)際利率為R。
512*（1 R）4=660
解得：R=6.5537%
不同時(shí)點(diǎn)債券賬面價(jià)值和當(dāng)年實(shí)際利息列表如下：
時(shí)點(diǎn) 債券賬面價(jià)值 當(dāng)年實(shí)際利息
2007.1.1 512 0
2007.12.31 545.5549 33.5549
2008.12.31 581.3090 35.7540
2009.12.31 619.4062 38.0972
2010.12.31 660 40.5939
合計(jì) 148
按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南（草案）》的有關(guān)規(guī)定計(jì)算債券每年應(yīng)計(jì)利息=500*8%=40（萬元）。
每年利息調(diào)整的計(jì)算列表如下：
時(shí)點(diǎn) 當(dāng)年實(shí)際利息 當(dāng)年應(yīng)計(jì)利息 當(dāng)年利息調(diào)整
2007.1.1 0 0 貸12
2007.12.31 33.5549 40 借6.4451
2008.12.31 35.7540 40 借4.2460
2009.12.31 38.0972 40 借1.9028
2010.12.31 40.5939 40 貸0.5939
合計(jì) 148 160 平
根據(jù)上述計(jì)算，作如下會(huì)計(jì)分錄（單位：萬元）：
1、發(fā)行時(shí)，
借：銀行存款512
貸：應(yīng)付債券——面值500
——利息調(diào)整12
2、第1年末計(jì)算利息，
借：在建工程等33.5549
應(yīng)付債券——利息調(diào)整6.4451
貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息40
3、第2年末計(jì)算利息，
借：在建工程等35.7540
應(yīng)付債券——利息調(diào)整4.2460
貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息40
4、第3年末計(jì)算利息，
借：在建工程等38.0972
應(yīng)付債券——利息調(diào)整1.9028
貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息40
5、第4年末計(jì)算利息，
借：在建工程等40.5939
貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息40
——利息調(diào)整0.5941
6、到期一次還本付息時(shí)，
借：應(yīng)付債券——面值500
——應(yīng)計(jì)利息160
貸：銀行存款660

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