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會計準則的存貨計量比較論文
存貨是流動資產的重要組成部分，直接影響企業流動資金水平，并且存貨核算與資產負債表的資產賬面價值相關、與利潤表銷售成本計算密不可分，而存貨計量又是存貨核算的重要環節，存貨計量至關重要。比較我國2006年發布的《企業會計準則第1號——存貨》(以下簡稱《存貨》)和《國際會計準則第2號——存貨(》International Ac-counting Standards，IAS2)，旨在進一步厘清存貨核算。
一、框架及確認差異
IAS2包含的內容主要有：目標、范圍、定義、計量、成本及計算、處理方法、費用確認、揭示和生效日期等，而《存貨》由總則、確認、計量和披露四部分組成，從框架上看，IAS2劃分比較詳細，層次比較鮮明;從表述上看，IAS2直接列出可作為存貨的三種資產，《存貨》提出了對存貨的確認條件，要求必須同時滿足下列兩個條件，才能確認為存貨：一是與該存貨有關的經濟利益存在流入企業的可能;二是該存貨的成本能夠可靠地計量。
二、計量差異
1、采購成本計價方法差異。《存貨》第六條規定：存貨的采購成本包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。在我國實務操作中，也很少有企業采用現金折扣或賒銷等方式，因此，企業在確認存貨成本時一般按總價法入賬。但在這種方法下，如果企業享受折扣，賬面上卻沒有反映，會造成高估存貨金額低估利潤。IAS2明確“商業折扣、回扣和其他類似的項目，可以在確定采購成本時扣除”，采用的是凈價法計量存貨入賬價值，符合穩健性要求。但采用這種方法，存貨的入賬金額可能與發票金額不一致，不便于進項稅的核對，而且在企業未能享受現金折扣時必須查對存貨賬面價值才能進行賬務處理，會計期末處理手續比較繁雜。另外，IAS2對存貨采購匯兌差異進行了規定：在最近采購存貨時發生的、當計入采購成本的一種貨幣發生了嚴重的貶值，并且對它沒有套期保值的實際措施，由此影響到負債不能結算時所產生的匯兌差異，才可以在存貨的賬面上有所反映。充分考慮了國際的貨幣往來業務及金融市場的波動性，突出IAS2在國際上的實用性。
2、加工成本計價方法差異。《存貨》沒有相關條款，但企業會計準則明確，加工成本包括直接人工和全部的制造費用，采用的是完全成本法。這種計量方法符合公認會計準則并強調成本補償上的一致性，但不能反映每單位產品的真實成本。IAS2將成本劃分為固定生產費用和變動生產費用，采用的是變動成本法，符合“收入費用配比”原則，有利于成本的控制，但不利于企業的長期決策。
3、存貨成本計價方法差異。《存貨》和IAS2都采用成本與可變現凈值孰低法計量存貨成本，體現了謹慎原則。存貨之所以要考慮可變現凈值，其目的在于使存貨更加符合資產的定義。
我國企業會計準則的可變現凈值定義，指在正常生產經營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅金后的金額。IAS2的可變現凈值定義，指在正常經營過程中估計銷售價格減去完工和銷售估計所需費用后的凈額。
二者的差別在于是否將相關稅金扣除，可變現凈值為將相關稅金扣除后的金額更接近所有者最終能獲得的金額數量，符合可變現凈值的性質。
4、費用確認差異。《存貨》對低值易耗品和包裝物攤銷和計提做了規定，要求采用一次轉銷法或五五攤銷法，但沒有對存貨費用確認的時間和情況進行說明。IAS2沒有規定低值易耗品和包裝物的攤銷方法，但針對存貨在出售、減值和分配時費用的確認提供了具體指導。
三、披露差異
《存貨》要求將各類存貨的期初和期末賬面價值在附注中披露，IAS2只要求對存貨的賬面總金額和適合企業情況分類的各類存貨的賬面金額在財務報表中揭示，并沒有要求一定要在每期的期初和期末對存貨的金額進行列報，揭示要包含對前面條款的解釋與說明，如采用后進先出法確定存貨成本時應揭示存貨金額的確定等，增強了可操作性。
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