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資產減值的技術認定及其審計案例分析
注冊師對被審計單位會計報表進行審計，是依照《注冊會計師獨立審計準則》的相關要求，在獨立、客觀、公正的基礎上，通過履行一定的審計程序，獲取充分適當的審計證據，運用職業判定對會計報表的正當性、公允性和一貫性發表審計意見，并出具適當形式的審計報告。在這個過程中，《會計準則》及其會計法規作為注冊會計師執業中專業判定的依據，它的變化必將引起注冊會計師審計視角的變化，注冊會計師審計也從關注企業資產是否虛增，是否有水分，到特別關注企業是否計提秘密預備，是否利用計提減值預備來調節利潤。本文擬通過對企業資產減值預備相關案例的，探討資產減值預備的技術認定和業務操縱技巧。一、資產減值預備技術認定的條件
（一）應收賬款認定減值的條件
1.在下列情況下，應當全額提取壞賬預備：
（1）債務單位已經撤銷；
（2）債務單位破產；
（3）債務方資不抵債；
（4）債務方現金流量嚴重不足；
（5）由于發生嚴重的災難導致債務方停產而在短期內無法償還債務的；
（6）債務方欠債期超過3年。
2.在下列情況下，不能全額提取壞賬預備：
（1）當年發生的應收賬款；
（2）計劃對應收款項進行重組；
（3）與關聯方發生的應收賬款；
（4）已逾期，但無確鑿證據表明不能收回的應收款項。
3.對于預支賬款，如有確鑿證據表明其不符合預支賬款性質，或者因供貨單位破產、撤銷等原因已無看再收到所購貨物的，應當將原計進預支賬款的金額轉進其他應收款，并按規定計提壞賬預備。
4.對于持有的未到期應收票據，如有確鑿證據不能收回或收回的可能性不大時，應將其賬面余額轉進應收賬款，并計提相應的壞賬預備。
（二）短期投資認定減值的條件
在期末短期投資的市價低于賬面價值時，應提取減值預備。
（三）存貨認定減值的條件
1.當存在以下一項或若干項情況時，應將存貨賬面價值全部轉進當期損益：
（1）已霉爛變質的存貨；
（2）已過期且無轉讓價值的存貨；
（3）生產中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨；
（4）其他足以證實已無使用價值和轉讓價值的存貨。
2.當存在下列情況之一時，應當計提存貨跌價預備：
（1）市價持續下跌，并在可預見的未來無回升的希看；
（2）企業使用該項原材料生產的產品本錢大于產品的銷售價格；
（3）企業因產品更新換代，原有庫存原材料已不適應新產品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面本錢；
（4）因企業所提供的商品或勞務過期，或消費合偏好改變而使市場的需求發生變化，導致市場價格逐漸下跌；
（5）其他足以證實該項存貨實質上已經發生減值的情形。
（四）固定資產認定減值的條件
對存在下列情況之一的固定資產，應當全額計提減值預備：
（1）長期閑置不用，在可預見的未來不會再使用，且已無轉讓價值的固定資產；
（2）由于技術進步等原因，已不可使用的固定資產；
（3）固然固定資產尚可使用，但使用后產生大量分歧格品的固定資產；
（4）已遭毀損，以致于不再具有使用價值和轉讓價值的固定資產；
（5）實質上已經不能給企業帶來利益的固定資產。
（五）在建工程認定減值的條件
1.長期停建并且預計在3年內不會重新開工的在建工程；
2.所建項目無論在性能上，還是在技術上已經落后，并且給企業帶來的經濟利益具有很強的不確定性；
3.其他足以證實在建工程已經發生減值的情況。
（六）長期投資認定減值的條件
1.對有市價的長期投資可以根據下列跡象判定是否應當計提減值預備：
（1）市面上持續2年低于賬面價值；
（2）該項投資暫停交易1年或1年以上；
（3）被投資單位當年發生嚴重虧損；
（4）被投資單位持續2年發生虧損；
（5）被投資單位進行整頓、清算或出現其他不能持續經營的跡象。
2.對無市價的長期投資可以下列跡象判定應否計提減值預備：
（1）被投資單位經營的或環境的變化，如稅收、貿易等法規的頒布或修訂，可能導致被投資單位出現巨額虧損；
（2）被投資單位所供給的商品或提供的勞務因產品過期或消費者偏好改變而使市場的需求發生變化，從而導致被投資單位財務狀況發生嚴重惡化；
（3）被投資單位所在行業的生產技術等發生重大變化，被投資單位已失往競爭能力，從而導致財務狀況發生嚴重惡化，如進行清理整頓、清算等；
（4）有證據表明該項投資實質上已經不能再給企業帶來經濟利益的其他情形。
（七）無形資產認定減值的條件
1.當存在下列一項或若干項情況時，應當將該項無形資產的賬面價值全部轉進當期損益：
（1）某項無形資產已被其他新技術等所代替，并且該項無形資產已無使用價值和轉讓價值；
（2）某項無形資產已超過法律保護期限，并且不能為企業帶來經濟利益；
（3）其他足以證實某項無形資產已經失往使用價值和轉讓價值的情形。
2.當存在下列一項或若干項情況時，應計提無形資產減值預備：
（1）某項重大無形資產已被其他新技術等所代替，使其為企業創造經濟利益的能力受到重大不利影響；
（2）某項無形資產的市價在當期大幅度下跌，在剩余攤銷年限內預期不會恢復；
（3）某項無形資產已超過法律保護期限，但仍然具有部分使用價值；
（4）其他足以證實某項無形資產實質上已經發生減值的情形。
（八）委托貸款認定減值的條件
企業應當對委托貸款本金進行定期檢查，并按可收回金額低于委托貸款本金的差額計提減值預備。
二、資產減值預備審計案例分析
（一）短期投資減值預備審計案例
［案例線索］注冊會計師李文審計大華公司會計報表時，了解到大華公司短期投資的期末計價采用本錢與市價孰低法，并按分類比較法計提短期投資跌價預備。但審計中發現，在大華公司短期投資中其所持的H股票占整個短期投資的70%.
［案例分析］《企業會計制度》第五十二條規定：企業應當在期末對各項短期投資進行全面檢查。短期投資應按本錢與市價孰低計量，市價低于本錢的部分，應當計提短期投資跌價預備。
企業在運用短期投資本錢與市價孰低時，可以根據其具體情況，分別采用按投資總體、投資種別或單項投資計提跌價預備，假如某項短期投資比重大（如占整個短期投資10%及以上），應按單項投資為基礎并確定計提的跌價預備。
據此，大華公司選定以分類比較法計提跌價預備時，由于所持的H股票占整個短期投資的70%，應單獨對其按單項比較法計提減值預備，其余各項再按分類比較法計提跌價預備。
（二）應收款項減值預備審計案例
［案例線索］注冊會計師吳生審計興興公司會計報表時，發現該公司應收款項有下列情況：
1.應收賬款——A公司賬面余額為20萬元，已提取壞賬預備2萬元，年底興興公司得知，A公司由于意外火災導致資產嚴重損失，以致于企業不得不停產，短期內無法償還該債權。興興公司根據A公司狀況，作出了如下會計處理：
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