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淺析內(nèi)部審計職業(yè)道德與商務風險倫理風險問題論文
一、內(nèi)部審計的基礎和潛在風險
內(nèi)部審計制度伴隨著經(jīng)濟私有化而逐步產(chǎn)生，人類社會制度發(fā)展進入奴隸社會以后，大奴隸主逐漸脫離生產(chǎn)管理，轉(zhuǎn)而委托職業(yè)管理者代其管理資產(chǎn)，為了保證代理人能夠誠實的提供經(jīng)營成果，奴隸主會委托自己親信對代理人進行監(jiān)督，這種對于委托責任的監(jiān)督就是內(nèi)部審計的雛形。隨著社會關系的不斷進步，人類的商業(yè)活動日益復雜化，但是這種委托與受托的關系一直存在，而委托人在委托關系中，由于信息的不對稱性必然會處于信息劣勢方，為了能夠達到信息的均衡，保證自有資產(chǎn)順利增值，委托人只能通過內(nèi)部審計對受托人的經(jīng)營活動進行監(jiān)督，可以說，內(nèi)部審計制度存在的基礎就是委托人對其委托代理關系的控制手段。
然而從另一方面講，內(nèi)部審計人員對受托人的監(jiān)督和信息反饋，本身也是受到資產(chǎn)所有者的委托，同樣建立在一種委托代理關系上。如前文所述，只要是這種關系，委托方就不可避免的處于信息劣勢，并且無法通過其他措施直接消除，這就為內(nèi)部審計活動留下不可忽視的道德隱患。
二、商業(yè)倫理風險對內(nèi)部審計影響
在我國內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范中內(nèi)協(xié)發(fā)中明確指出了審計人員在履行職責時，應當保持廉潔.不得從被審計單位獲得仟何可能有損職業(yè)判斷的利益，不做任何違反誠信原則的事情”，要求內(nèi)部審計人員必須保持獨立性和公正性，準確的反映企業(yè)經(jīng)營活動信息。 從內(nèi)部審計產(chǎn)生的基礎和意義上講，內(nèi)部審計部門應該是對董事會而非行政管理者負責，內(nèi)部審計部門可以在沒有管理層的干涉下執(zhí)行委派任務，可以自由地報告審計發(fā)現(xiàn)和評價，并不受管理層的干涉，可以在內(nèi)部進行通報，保證了審計的客觀性。然而隨著現(xiàn)代商業(yè)發(fā)展，受托經(jīng)理人對企業(yè)日常經(jīng)營活動的覆蓋范圍日益擴大，內(nèi)部審計活動往往與其他工作交叉，甚至在很多企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)是否設立也取決于經(jīng)理人自身的對管理的認知和需要，在這種情況下內(nèi)部審計活動的公正性就很難得到保證
三、現(xiàn)代內(nèi)部審計面臨的倫理困境
1、誠信方面
(1)獨立性難以保證
內(nèi)部審計部門有效的核心原則就是獨立性，不論是產(chǎn)生之初或是發(fā)展到現(xiàn)代商業(yè)，內(nèi)部審計部門的區(qū)別于組織內(nèi)部其它部門的重要標志就是獨立履職，這種獨立性是內(nèi)部審計保持客觀公正的基礎條件。在大多數(shù)企業(yè)中，內(nèi)部審計部門通常作為企業(yè)組織的一部分而存在，受到上級領導部門或本組織內(nèi)部多重領導.內(nèi)部審計人員。
2、效率方面
(1)結(jié)構(gòu)原因
現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計工作往往無法取得理想的效果，很大一部分原因是企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)設置低效，尤其是在部分國有企業(yè)中，內(nèi)部審計部門工作與財務、檢查、紀律委員會等監(jiān)督部門出現(xiàn)重合或者沖突，導致審計人員在工作時處處受制，無法充分發(fā)揮應有的職能，甚至不得不選擇妥協(xié)，違背自身職業(yè)責任。
(2)工作解怠
長期處于工作低效的狀態(tài)之中，對自身的工作職能和效果逐漸喪失信心，導致很多內(nèi)部審計人員認為自己的工作沒有實質(zhì)性的意義，做不好還會得罪其它部門或者被誤解，從而在工作中機械的按照程序處理審計工作，很多時候就是走走過場，從主觀上放棄了內(nèi)部審計的職責，造成自身工作懈怠低效
四、內(nèi)部審計職業(yè)道德保障的幾點建議
1、提高內(nèi)部審計獨立性
(1)堅持董事會直接任命制度，確保內(nèi)部審計部門向董事會而非企業(yè)管理層負責，避免多重領導造成的職能受限或者是下級監(jiān)管上級等類似問題。內(nèi)部審計人員的獨立性和內(nèi)審部門與企業(yè)關聯(lián)程度反向相關，保持客觀公正首先要保證內(nèi)部審計部門在組織關系上獨立，只有從企業(yè)內(nèi)部相對脫離出來，才能盡量減少內(nèi)部審計工作受到企業(yè)管理層的不當影響。
(2)薪酬福利與企業(yè)經(jīng)營成績脫離，由董事會獨立決定內(nèi)部審計部門薪金發(fā)放標準，盡可能采取獨立的考核評價標準.減少內(nèi)部審計部門利益與企業(yè)經(jīng)營成績之問的聯(lián)
2、保證足夠的內(nèi)部審計力量
(1)組織規(guī)模
企業(yè)所有者必須根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)和規(guī)模設置足夠的崗位，才能保證內(nèi)部審計工作有效進行，否則就會造成審計工作低效或者無效。在前文中我們提到過國有銀行內(nèi)部審計失效的問題，在檢查中發(fā)現(xiàn)，相對人民銀行對商業(yè)銀行必須設置總員工數(shù)百分之二內(nèi)部審計崗位的要求，絕大部分商業(yè)銀行在執(zhí)行中遠遠低于此標準，實際設置崗位僅為百分之一左右，審計人員不足是造成最終問題一項重要原因
3、提供必要的心理職業(yè)激勵和輔導機制
鑒于內(nèi)部審計工作的特殊性質(zhì)，在企業(yè)內(nèi)部建立相應的心理激勵和輔導機制是}一分必要的，董事會可以采取定期內(nèi)部交流、職業(yè)心理輔導、文體拓展活動等方式疏導內(nèi)部審計人員的工作壓力，從本質(zhì)上提高內(nèi)部審計人員對于自身工作的認知和積極性，促使其主動承擔應有職業(yè)責任，提高工作效率，減少道德風險發(fā)生的可能性。
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