內部審計概念的發展的探討論文

內部審計概念的發展的探討論文

　　19世紀末20世紀初,為了調整和控制企業的經濟活動,許多企業紛紛設立內部審計機構,培育內部審計人員,推動了近代內部審計制度的建立與完善。隨著內部審計實踐的不斷發展,內部審計的概念也隨之發展。在國際內部審計師協會的推動下,內部審計概念的發展大致經歷了如下幾個階段:

　　 一、由財務審計向經營審計過渡階段

　　20世紀初,內部審計人員通常受雇于會計部門檢查日常的財務活動,他們力圖確定其他雇員是否遵循財務和會計程序,資產的保管是否有適當的安全措施,以及是否存在舞弊或其他不道德行為的跡象(勞倫斯。索耶,1990)。即使在國際內部審計師協會成立之后的頭幾年,內部審計依然被看作是外部審計工作的延伸,內部審計師被要求為外部審計師在財務報表審查方面提供幫助,或者發揮著諸如銀行對賬方面的會計職能。這一時期的內部審計師僅僅在整個管理體系中承擔著非常有限的責任(SridharRamamoorti,2003),內部審計也僅僅充當著會計部門的附屬角色。

　　直到1941年國際內部審計師協會成立,內部審計才逐漸成為一門獨立的學科(勞倫斯。索耶,1990),而且在很大程度上也是隨同國際內部審計師協會的不斷發展壯大而逐漸成長、成熟起來的,對內部審計概念的發展,我們可以遵循國際內部審計師不同時期給內部審計所下的定義順序地加以考察,這些定義通常體現在協會的《內部審計師職責說明書》中。

　　1947年國際內部審計師協會在首次公布的《內部審計師職責說明書》中表明,內部審計不一定要依附于財務記錄,也就是說內部審計可以脫離會計部門進行獨立的活動。這從內部審計定義可以看出,它(內部審計)主要處理會計和財務問題,但它也要適當處理經營方面的問題(勞倫斯。索耶,1990)。1957年在修改后的職責說明書中,內部審計概念的內涵進一步得到擴展:內部審計是組織內審核會計、財務以及其他經營業務的獨立評價活動……(勞倫斯。索耶,1990)。

　　這些定義的出現標志著內部審計由會計與財務審計向經營審計邁進,雖然在定義中依然強調會計與財務審計的主要地位,但至少表明經營審計也將成為內部審計的重要內容。

　　1958年Brink和Cashin也提出了基于“經營審計”導向(“Operational auditing”orientation)的內部審計定義:內部審計作為廣闊的會計領域的一個特殊的分支出現,它運用基本的審計技術與方法。由于公眾會計師與內部審計師使用許多相同的技術,從而導致這樣一個誤解,即認為兩者的工作或最終目標沒有多大差別。內部審計與其他任何審計一樣,關心記錄(Representations)有效性的調查,但是它關心的記錄范圍更廣,一些與會計師相關性不大的領域也與其有很大關系。此外,內部審計師作為公司的一員,對公司各種業務都感興趣,當然對幫助業務部門提高盈利能力也深感興趣。這樣,從很大程度上管理服務影響著他的思想與一般方法。

　　Brink作為國際內部審計師協會的第一任研究主席對推動內部審計職業的發展作出了開創性的貢獻,他與Cashin對內部審計的這一定義進一步將內部審計的范圍擴大,向經營審計推進。

　　 二、由經營審計發展到管理審計階段

　　隨著內部審計定義的拓展,職能的擴大,關注的問題的增多,內部審計的重要性、內部審計行業的社會地位都得到快速、顯著的提高。《內部審計師職責說明書》分別于1971年、1976年、1981年、1990年與1999年進行修改,以反映其持續地快速地演變。

　　1971年職責說明書對內部審計重新定義為:內部審計作為一種對經營管理部門的幫助是組織內部審核經營業務的獨立評價活動。它是一種管理控制,其作用是衡量和評價其他控制的有效性(勞倫斯。索耶,1990)。這一次的修改切斷了內部審計與賬簿的聯系(勞倫斯。索耶,1990)。這一定義中對會計與財務的審核已不再單獨列出而是包含在“經營業務”之中。定義明確表明,內部審計是一種管理控制。這說明,內部審計由財務審計向經營審計再到管理審計的范圍拓展得到確認。

　　1978年IIA正式批準了《內部審計從業標準》,《標準》中給出了內部審計的新定義及內部審計的目標:內部審計是建立在組織內部為組織服務的獨立評價活動。它是一種控制,通過檢查與評估其他控制的適當性與有效性而發揮其作用。內部審計的目標是幫助組織內各成員有效地履行他們的責任。為達到這個目標,內部審計給予他們分析、評價、建議、咨詢以及所檢查的有效活動的信息。內部審計的目標包括以付出合理成本換取有效的控制的改善(SridharRamamoorti,2003,P6)。

　　1990年IIA在《內部審計職責說明書》中對內部審計的定義又一次進行了修訂,修訂后的定義為:內部審計是一個組織內部為檢查和評價其活動和為本組織服務而建立的一種獨立評價活動,它要提供所檢查的有關活動的分析、評價、建議、咨詢意見和信息,以協助本組織成員有效地履行責任(張繼勛、楊志鴻,2000)。

　　與這兩個定義相似的是勞倫斯。索耶(1990)在其《現代內部審計實務》中給出的定義:內部審計是對組織中各類業務和控制進行獨立評價,以確定是否遵循公認的方針和程序,是否符合規定的標準,是否有效和經濟地使用了資源,是否正在實現組織的目標。這個定義擴大了內部審計人員的視野,并且要求將注重管理的方法用于審計評價。它強調了以下一些要點:職業的客觀性和在組織中的地位促使組織考慮審計人員審計結果和他們建議采取的行動;廣泛的業務范圍和不受限制地接觸所有有關文件、財務和人員的職權;不僅執行規章制度,而且要發現規章制度是否足夠和恰當,是否有利于組織當前目標的實現;審核內部和外部法規和制度的執行,查明財務活動的處理是否恰當,財務和經營報告是否正確、及時和有效;審查人員、資金和材料的管理,將注意力集中在低效率和不經濟的做法上,以便進行糾正;同時,再報告和推薦好的做法;評價計劃的任務和項目,以查明項目和活動是否正在達到預期的目的;保證內部審計人員的觀點與組織中各級管理人員的觀點相一致。

　　上述定義比過去更好地闡明了內部審計這一術語,它表明內部審計是管理的延伸,對注重管理的審計師的期望超出了發現舞弊,也超出了評價是否遵循規章制度和確定記錄是否正確的范圍。

　　 三、內部審計的新發展——風險導向的綜合審計階段

　　到20世紀70年代末,內部審計已經發展成為一個羽翼豐滿的職業了。最為緊要的是,內部審計同那些負責組織治理的人建立了密切關系,直接同審計委員會進行交流,向他們匯報。這樣一種匯報關系被廣泛認為是改進治理結構與程序最好的實踐。關于公司審計委員會方面的劃時代的研究是Mautz和Neumann進行的,他們對審計委員會、管理層與內部審計之間的關系描述如下:在極大程度上,審計委員會被看作是董事會與審計師之間的一道橋梁……為履行他們對股東和公眾的職責,審計委員會成員不得不付出更多的精力了解審計事務。管理層也已明白通過適當關注內部控制與有效審計以便保護自己。這樣,管理層對審計師的建議與審計委員會對信息的要求就容易作出反應(SridharRamamoorti,2003)。

　　到20世紀90年代早期,內部審計師已經從事包括財務檢查與審計、經營審計、管理審計以及遵紀守法審計在內的綜合審計工作。由于內部審計實踐的迅速發展,需要設計一個新的定義來與職業范圍的拓展相適應。

　　1999年國際內部審計師協會第61屆年會對內部審計作出全新定義:內部審計是一種旨在增值和改善組織運營狀況的獨立的、客觀的保證和咨詢活動。它通過引入系統的、規范的方法來評價和改善風險管理、控制和治理程序的有效性,幫助組織實現其目標(SridharRamamoori,2003)。

　　Chapman和Anderson(2002)對新定義從六個方面進行了解釋:

　　1、作為一個客觀的活動,不一定由組織內部的人從事,這個定義表明容許內部審計服務由外部人提供,事實上高質量內部審計服務能夠通過外包獲得。

　　2、通過強調內部審計的范圍包括保證與咨詢活動,新定義把內部審計設計成主動的以客戶為中心的活動,其關注的關鍵問題是控制、風險管理與治理。

　　3、通過清晰地陳述內部審計旨在增值與改善組織運營,新定義強調了內部審計對組織的重要貢獻。

　　4、通過考慮整個組織,新定義認識到內部審計受托范圍較以前要廣闊得多,它擔負起幫助組織實現全部目標的任務。

　　5、新的定義假定控制僅在于幫助組織管理風險與改善有效的治理。這樣一種觀點大大地擴大了內部審計的范圍,將它的工作目的延伸到包括風險管理、控制與治理程序。

　　6、新的定義接受這樣的觀點:有充分理由認為內部審計職業的傳統(由其成為一個標準化職業的獨特特許權構成的)是其最持久最有價值的資產。嚴格的標準奠定了構思成文的、規范的與系統的程序以保證內部審計的高質量的基礎。

　　從這個定義,我們可以看出,內部審計的發展進入了一個新的更高層次的階段,即實現了兩個轉變,一個是內部審計正由管理審計向風險評估轉變,一個是由被動查出問題向主動提出解決問題的建議轉變,這兩個轉變使內部審計的作用更具有前瞻性、咨詢性。

　　最新定義表明,內部審計關注組織治理。而組織治理正由以往的靜態的命令控制模式轉變為對不斷變化的經營風險的適應(McNamee,Selim,1998)。因而,內部審計需要更加關注風險管理,注重組織經營的未來前景。所以,有必要將變化的風險管理模式整合進入內部審計程序(McNamee,Selim,1998)。這樣,內部審計和風險管理在全球經營風險日益凸現的環境中共同演進,風險分析的方法和風險管理的原則,改變了內部審計審計計劃和報告方式。其實,風險導向審計也屬于管理審計的范疇,只是其更強調關注組織治理框架中風險發現與風險管理,關注管理者及其管理經營行為可能出現的風險,關注著組織在整個治理過程中的決策風險與經營風險。

　　我們完全接受國際內部審計師協會關于內部審計的最新定義,并認為要以此為基礎來確定內部審計本質、內部審計假設、內部審計職能與內部審計準則等。因為最新定義真實地反映了內部審計的最新實踐內容,并且具有指導未來內部審計活動的前瞻性。我國的內部審計概念沒有包括咨詢活動的內容,與我國目前落后的內部審計實踐是吻合的。但是我們認為,理論研究要具有先導性,盡管由于種種條件的制約在實踐中難以實行,至少在理論研究上我們應跟進內部審計的最新發展,以免固步自封。

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