小企業(yè)會計準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法的協(xié)調(diào)研究
《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《企業(yè)所得稅法》之間的協(xié)調(diào)，減輕了小型企業(yè)會計的工作難度，同時也提高了會計的工作效率。
摘要：我國自2013年初出臺了《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，并將其應(yīng)用于小型企業(yè)范圍之內(nèi)，以便減少職業(yè)判斷，同時減少調(diào)整納稅所需消耗的成本。本文簡要敘述了《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《企業(yè)所得稅法》之間的區(qū)別，同時從資產(chǎn)核算協(xié)調(diào)以及將資產(chǎn)折舊的方式以及年限統(tǒng)一兩方面分析了如何對《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《企業(yè)所得稅法》之間的差異進行調(diào)節(jié)。以期降低小型企業(yè)會計的工作難度與總量，從而促進企業(yè)發(fā)展。
關(guān)鍵詞：小企業(yè)會計準(zhǔn)則;企業(yè)所得稅法;協(xié)調(diào)方法
針對小型企業(yè)而言，其會對外提供會計信息，通常情況下，需要該信息的部門有兩個，分別為銀行以及稅務(wù)部門。與大中型企業(yè)對比，小型企業(yè)本身并不具備較大的規(guī)模，所做業(yè)務(wù)難度不高，會計基礎(chǔ)工作存在漏洞。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的提出使得小型企業(yè)會計的職業(yè)判斷減少，也令兩者之間所存在的差異大幅降低。然而，因為兩者立法機關(guān)同立法目的之間存在差異，使得兩者之間仍然具有一定差異需要協(xié)調(diào)。小型企業(yè)只有通過兩者的協(xié)調(diào)，才能使企業(yè)有所發(fā)展。
一、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》同《企業(yè)所得稅法》之間的差異
(一)永久性差異
所謂永久性差異，指因為《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》同《企業(yè)所得稅法》于費用、損失以及收益方面的計算口徑存在差異，使得某一會計期間，所形成的稅前會計利潤同應(yīng)繳納稅額之間形成一定差距，且該類型差異只會產(chǎn)生于本期以內(nèi)，并不會于之后某一會計期間轉(zhuǎn)回，故而被稱為永久性差異。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與企業(yè)所得稅法之間所成的永久性差異可分為如下幾類：第一，確定收入方面的差異。確認(rèn)收入共分為兩部分內(nèi)容：其一，免稅收入。兩種規(guī)定對部分項目的確定并不相同。針對部分項目而言，小型企業(yè)會計會將其定義為收入。但是，《企業(yè)所得稅法》卻并不將其納入應(yīng)納稅所得額的計算當(dāng)中。如小型企業(yè)通過購買國債所獲取的利息。
其二，會計準(zhǔn)則認(rèn)定某項目并非會計收入，然而該項目卻被稅法視為應(yīng)納稅所得額。部分項目，小型企業(yè)會計在計算過程中并不確定收入或是沖減收入，然而《企業(yè)所得稅法》卻將其歸類為應(yīng)納稅所得額，并計入納稅當(dāng)中。如會計準(zhǔn)則認(rèn)為小型企業(yè)處于建設(shè)中狀態(tài)的工程，其試運轉(zhuǎn)期間所生產(chǎn)的商品以及試車所獲取的收入，均應(yīng)沖減與工程成本當(dāng)中，無需確認(rèn)營業(yè)收入。
然而稅法卻認(rèn)為其應(yīng)計入收入總額計稅當(dāng)中。第二，成本費用確定方面的差異。成本費用確定方面的差異分為如下兩部分：其一，針對部分項目而言，會計準(zhǔn)則認(rèn)定其作為成本、費用或是損失。但是稅法卻并不將其認(rèn)定為可以扣除的項目。如部分小型企業(yè)有一定幾率出現(xiàn)工資薪金支出存在問題的現(xiàn)象，例如稅收滯納金、罰款以及部分財務(wù)經(jīng)相關(guān)部門沒收之后所造成的損失等，上述項目均被會計準(zhǔn)則認(rèn)定為成本，但稅法并不承認(rèn)。
其二，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》認(rèn)定某項目并非屬于會計成本費用，但《企業(yè)所得稅法》卻將其認(rèn)定為可減除的項目。以為支持企業(yè)開發(fā)新型技術(shù)所提供的資金為例，《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，該項目開發(fā)支出消耗費用經(jīng)過研究之后，可進行扣除。
(二)時間性差異分析
所謂時間性差異，指企業(yè)計稅之前，雖然計算會計利潤同納稅所得所用的口徑相同，但因為兩者確定時間方面不同，而使得最終結(jié)果也出現(xiàn)一定差距。該類型差異與某一時段形成之后。會計需按照稅法相關(guān)規(guī)定于該時段進行調(diào)整，該類型差異并非不可轉(zhuǎn)回。會計應(yīng)選取合適時段實施轉(zhuǎn)回，從而令稅前時間內(nèi)，會計利潤同納稅所得在納稅期內(nèi)保持相等。事實上，會計準(zhǔn)則已然最大限度的同《企業(yè)所得稅法》保持相同，以減小時間差異性對計算接過的影響，但部分影響依舊無法避免。
二、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《企業(yè)所得稅法》的協(xié)調(diào)方法
(一)資產(chǎn)核算的協(xié)調(diào)工作
第一，小型企業(yè)會計需統(tǒng)一使用歷史成本計量這一方式。小型企業(yè)使用該計量方式計算資產(chǎn)，無需考慮資產(chǎn)減值對企業(yè)的影響，同時也無需進行相應(yīng)的準(zhǔn)備。《企業(yè)所得稅法》具有確定性，即不承認(rèn)處于持有時間內(nèi)，市場價格變動對資產(chǎn)本身形成的影響，同時，不確認(rèn)公允價格變動所形成的損失或是收益。《企業(yè)所得稅法》僅承認(rèn)小型企業(yè)按照國務(wù)院財政以及稅務(wù)主管部門有關(guān)要求獲取的準(zhǔn)備金，除此以外，會計在稅前時間內(nèi)不得取出任何減值準(zhǔn)備。
小型企業(yè)按照歷史成本計量方式進行計算，便不用對壞賬、存貨價格下跌以及固定資產(chǎn)價值下降進行準(zhǔn)備，同時也不再按照自然公允價格對短時間內(nèi)經(jīng)濟投資、長時間股權(quán)投資的賬面所具備的價值進行調(diào)節(jié)。不僅如此，針對長期股權(quán)投資的會計工作，小型企業(yè)應(yīng)統(tǒng)一使用成本法進行計算，不得使用權(quán)益法，當(dāng)獲取實際的股利，應(yīng)將其納入本期的投資收益當(dāng)中。小型企業(yè)通過如上方式，可避免之后進行納稅調(diào)整。
(二)將資產(chǎn)折舊的方式以及年限統(tǒng)一
會計準(zhǔn)則中，小型企業(yè)自行建立的固有資產(chǎn)必須達到預(yù)計可使用的狀態(tài)，方可認(rèn)定為資本化完成。而如今，確定固定資產(chǎn)資本化的標(biāo)準(zhǔn)有所變動，以工程建造完畢為標(biāo)準(zhǔn)，即一旦工程完工，便將其認(rèn)定為小型企業(yè)固定資產(chǎn)資本化完成，而這一標(biāo)準(zhǔn)與《企業(yè)所得稅法》完全相同。小型企業(yè)需依照年限平均的方式計算固定資產(chǎn)的折舊。現(xiàn)今，科學(xué)技術(shù)發(fā)展速度較快，使得固定資產(chǎn)的折舊速度不斷加快，對會計計算技術(shù)也具有較高的要求。
工作人員可使用兩倍余額逐漸減小或是總計年數(shù)的方式進行折舊。小型企業(yè)會計應(yīng)按照固定資產(chǎn)所具有的性質(zhì)以及資產(chǎn)實際使用情況，同時結(jié)合稅法有關(guān)規(guī)定，科學(xué)地計算固定資產(chǎn)的實際使用時間以及預(yù)計資產(chǎn)使用之后的剩余價值。不僅如此，同時規(guī)定折舊年限的最低值，且該值與《企業(yè)所得稅法》完全相同。除國務(wù)院財政部門或是稅務(wù)主管部門針對部分項目所制定的特殊規(guī)定之外，其余固有資產(chǎn)的最低折舊年限以以下時間為標(biāo)準(zhǔn)：民用房屋以及企業(yè)建筑物的折舊年限最低為20年。至于機械設(shè)備以及相關(guān)生產(chǎn)用設(shè)備為10年。
汽車、飛機以及輪船等用以運輸?shù)墓ぞ邽?年。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》認(rèn)為小型企業(yè)所擁有的無形資產(chǎn)應(yīng)于該資產(chǎn)使用壽命之內(nèi)，按照年限平均的方式完成攤銷。關(guān)于無形資產(chǎn)攤銷時間的規(guī)定如下：從其可投入實際使用開始，直至其無法繼續(xù)使用或是出售予其他企業(yè)終止。若法律規(guī)定或是簽訂合同，明確規(guī)定了無形資產(chǎn)的使用年限，小型企業(yè)可依照法律規(guī)定或是合同約定的使用年限分期進行攤銷，但需要注意，攤銷時間應(yīng)高于10年，這一標(biāo)準(zhǔn)與《企業(yè)所得稅法》基本相同。
結(jié)束語
如今，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》同《企業(yè)所得稅法》之間尚存在一定區(qū)別，使得稅前會計利潤與納稅所得之間存在差異，需要小型企業(yè)以及會計人員在實際工作中進行調(diào)節(jié)，以便小型企業(yè)會計工作的順利展開，促進企業(yè)的發(fā)展。
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