建筑企業(yè)稅務(wù)風險管理研究論文
對于建筑企業(yè)來說，營業(yè)稅、增值稅和營業(yè)所得稅等稅務(wù)風險是企業(yè)稅務(wù)風險管理需要進行特別注意的風險點，企業(yè)可以通過規(guī)避、降低、分擔和承受風險的管理形式，來進行稅務(wù)風險的管理，以確保為企業(yè)的進一步發(fā)展提供最優(yōu)的發(fā)展策略。下面，我主要談?wù)撘幌陆ㄖ髽I(yè)對于稅務(wù)風險的控制方式和控制措施以及相應(yīng)的管理制度的建立策略，希望能為建筑企業(yè)的稅務(wù)風險管理提供理論上的參考。
一、建筑企業(yè)稅務(wù)風險的控制方式
對于建筑企業(yè)來說，其進行稅務(wù)風險管理的側(cè)重點應(yīng)該放到對企業(yè)稅務(wù)風險的預(yù)測層面，依據(jù)科學的分析，對于企業(yè)可能遭受的稅務(wù)風險進行合理預(yù)測，進行提早預(yù)防，為企業(yè)減少稅務(wù)風險帶來的負面影響提供重要支撐。但是，企業(yè)也不能僅僅依賴于對于稅務(wù)風險的風險評估而忽略了稅務(wù)風險發(fā)生時以及稅務(wù)風險產(chǎn)生之后的處理策略的提出，這樣會對企業(yè)的發(fā)展帶來不容忽視的阻礙作用。因此，稅務(wù)風險管理部門應(yīng)該對于企業(yè)的稅務(wù)風險進行合理預(yù)測，并從事先、事中和事后三個維度制定出相應(yīng)的解決策略，以實現(xiàn)對稅務(wù)風險的最優(yōu)解決。
1.事先控制
稅務(wù)風險的事先控制是進行稅務(wù)風險管理的重要步驟，有利于企業(yè)在風險發(fā)生前提早預(yù)知到風險的到來以及風險的運行方式，以便于企業(yè)制定相應(yīng)風險解決策略，避免稅務(wù)風險帶來的更大的負面影響。比如，對于建筑企業(yè)來說，在進行項目的招標過程中，應(yīng)該盡可能詳盡與該項目有關(guān)的相關(guān)稅務(wù)狀況，為企業(yè)的稅務(wù)風險預(yù)測提供重要參考，協(xié)助企業(yè)進行稅務(wù)風險事先控制。
2.事中控制
在發(fā)生稅務(wù)風險后，對稅務(wù)風險進行相關(guān)解決策略的過程被稱為事中控制，這時，企業(yè)已經(jīng)遭受到稅務(wù)風險給企業(yè)帶來的發(fā)展上面的影響，也已經(jīng)知曉了稅務(wù)風險的大致運行方式，因此也使得企業(yè)的稅務(wù)風險解決策略的提出更為目標化。比如，建筑企業(yè)的庫存常常會有材料暫估款，其發(fā)票的開發(fā)不會很及時，往往會延后一段時間，因此，企業(yè)應(yīng)該對于這種問題及時進行解決，且要分析其形成的原因，盡量減少對企業(yè)造成不利影響。
3.事后控制
對于稅務(wù)風險的事后控制往往具備一定的被動色彩，因為稅務(wù)風險已經(jīng)對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了影響，并且已經(jīng)難以在事中進行風險修復(fù)，只能在事后進行風險補救，進而進行經(jīng)驗總結(jié)，避免之后遭受到此類稅務(wù)風險的影響。比如，建筑企業(yè)中存在的虛開發(fā)票的現(xiàn)象，對于其進行的風險管理則屬于事后控制。
二、建筑施工企業(yè)稅務(wù)風險的控制措施
對于建筑企業(yè)來說，納稅行為不符合國家有關(guān)規(guī)定，出現(xiàn)不納稅或者少納稅的狀況，進而需要為此承擔包括補納稅、交罰金、刑罰處罰和聲譽形象受損等風險，這邊是企業(yè)面臨的稅務(wù)風險。企業(yè)在面臨如此稅務(wù)風險時，可以基于企業(yè)發(fā)展的需求選擇適當?shù)娘L險處理形式，其中主要包括規(guī)避、降低、分擔和承受風險四種方式。
1.風險規(guī)避
風險規(guī)避策略，是在建筑企業(yè)遭遇稅務(wù)風險時，無法承擔稅務(wù)風險對企業(yè)帶來的巨大負面影響，因此，可以通過停止可能產(chǎn)生此稅務(wù)風險的項目的形式來阻隔由此帶來的稅務(wù)風險。比如，一些建筑企業(yè)想要選擇與相關(guān)性較強的企業(yè)進行企業(yè)重組，不僅可以為企業(yè)的各項業(yè)務(wù)的發(fā)展帶來便利，還會減輕雙方企業(yè)的稅收擔負情況。但是，此做法可能會招致稅務(wù)機關(guān)對于企業(yè)進行反避稅的相關(guān)調(diào)查，對于企業(yè)的發(fā)展會帶來不利的影響。所以，為了避免出現(xiàn)此種現(xiàn)象的發(fā)生，企業(yè)可以選擇放棄此項目的實施運行，以規(guī)避可能會出現(xiàn)的稅務(wù)風險。
2.風險降低
風險降低策略也是建筑企業(yè)在面臨稅務(wù)風險時常常采用的風險處理方式。對于企業(yè)來說，在已經(jīng)遭受稅務(wù)風險之后，只能通過降低風險帶來的負面影響來保證企業(yè)各項業(yè)務(wù)的順利運行。企業(yè)將稅務(wù)風險降低，降低到在本企業(yè)的承受范圍內(nèi)，這也是企業(yè)根據(jù)自身當前的發(fā)展狀況以及風險的具體情況而選取的最優(yōu)解決策略。比如，為了規(guī)避增值稅，建筑企業(yè)會將之前的包料工程修改為不包料。
3.風險分擔
風險承擔是建筑企業(yè)借助與之有業(yè)務(wù)往來的企業(yè)的力量，通過將業(yè)務(wù)分包給多個企業(yè)、提供勞動力的形式，來使企業(yè)的稅務(wù)風險控制在企業(yè)可承受的范圍之內(nèi)的風險處理策略。比如，建筑企業(yè)在進行建筑業(yè)務(wù)過程中，會有自主招工和派遣工人兩種遣員形式，但是自主招工的方式會實行代扣個人所得稅，因此，為了規(guī)避這種狀況的發(fā)生，建筑企業(yè)多會選擇進行企業(yè)派遣工人的形式。
4.風險承受
風險承受是在建筑企業(yè)對企業(yè)承擔稅務(wù)風險的能力進行準確評估，對于稅務(wù)風險狀況了解詳細之后，認為本企業(yè)可以對本次稅務(wù)風險進行承擔，因而不準備采取風險規(guī)避和風險降低等策略的風險管理方式。比如，稅務(wù)機關(guān)對于建筑公司的低值易耗品的劃分可能會存在不承認其劃分方式的現(xiàn)象，但是企業(yè)不會講這種稅務(wù)風險看得過重，因為企業(yè)能夠承受此類的稅務(wù)風險，風險對于企業(yè)的發(fā)展不會產(chǎn)生重大影響。
三、建筑施工企業(yè)的稅務(wù)風險管理制度
1.劃分崗位權(quán)責，建立健全施工企業(yè)的稅務(wù)風險管理框架
對于建筑企業(yè)的稅務(wù)風險管理部門來說，應(yīng)該積極做好崗位分則工作，并制定企業(yè)稅務(wù)風險管理的實施框架，以便于風險管理部門在進行風險管理過程中有據(jù)可依，并且實施了崗位分則可以有效進行工作問責，保證稅務(wù)風險管理事務(wù)的高效有序運行。
2.對建筑施工單位的納稅風險進行評估，建立健全機制和方法
企業(yè)應(yīng)該對本企業(yè)可能遭受的稅務(wù)風險進行科學合理的詳盡性評估預(yù)測，盡可能在風險產(chǎn)生之前就已經(jīng)掌握了風險產(chǎn)生的原因、產(chǎn)生的激發(fā)因素，進而為稅務(wù)風險提供相應(yīng)的解決策略，保證風險管理能夠?qū)崿F(xiàn)效果最佳化。
3.建立建筑施工企業(yè)稅務(wù)風險管理的信息與溝通制度
對于企業(yè)的稅務(wù)風險管理部門來說，必須掌握了公司各部門與稅務(wù)有關(guān)的真實材料和數(shù)據(jù)，才能夠知曉企業(yè)當前的實際發(fā)展水平，也才能夠?qū)Χ悇?wù)風險進行準確預(yù)測，因此，企業(yè)必須打通企業(yè)內(nèi)各部門間與稅務(wù)風險管理部門間的信息溝通渠道，保證稅務(wù)信息的傳達能夠?qū)崿F(xiàn)及時性、有效性和真實性。
四、結(jié)語
在當前新稅制改革的大背景下，對于建筑企業(yè)來說，要想實現(xiàn)對稅務(wù)風險的有效管理，減輕稅務(wù)風險對企業(yè)帶來的負面影響，就要熟知新稅制改革的具體政策，參照稅制改革對比本企業(yè)當前各項業(yè)務(wù)的開展是否符合稅務(wù)制度的要求，進而實現(xiàn)業(yè)務(wù)的整改，只有保障了企業(yè)的運行是在遵守相關(guān)稅務(wù)政策的基礎(chǔ)上，企業(yè)才能夠?qū)崿F(xiàn)穩(wěn)定的長效發(fā)展。
作者：韓順超 單位：中鐵十七局集團有限公司
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