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小微企業享受稅收優惠避免六誤區
企業所得稅法及實施條例規定，對符合條件的小型微利企業減按20%的稅率征收企業所得稅。《財政部、國家稅務總局關于小型微利企業所得稅優惠政策有關問題的通知》(財稅〔2011〕117號)規定，年應納稅所得額低于6萬元的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅，即減半征收企業所得稅。《財政部、國家稅務總局關于小型微利企業所得稅優惠政策有關問題的通知》(財稅〔2014〕34號)規定，將6萬元從 2014年起上限提升到10萬元，規定自2014年1月1日至2016年12月31日，對年應納稅所得額低于10萬元(含10萬元)的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。小微企業在享受稅收優惠過程中，需要規避六個誤區。
誤區一：小型微利企業中的核定征收企業不可以享受優惠政策
《國家稅務總局關于擴大小型微利企業減半征收企業所得稅范圍有關問題的公告》(國家稅務總局公告2014年第23號)規定，2014年及以后年度，符合條件的小型微利企業(包括采取查賬征收和核定征收方式的企業)，均可按照規定享受小型微利企業所得稅優惠政策。即2014年及以后年度，無論采取查賬征收還是核定征收企業所得稅方式，凡符合小型微利企業規定條件的，均可按規定享受小型微利企業所得稅優惠政策。
誤區二：增值稅一般納稅人不可以享受小型微利企業稅收優惠政策
企業所得稅規定的小型微利企業和增值稅一般納稅人認定標準不同，屬于不同稅種的納稅人分類，且認定和分類標準也不一樣。企業所得稅規定的小型微利企業認定標準有年度應納稅所得額、從業人數和資產總額，增值稅納稅人是按照經營規模的大小和會計核算健全與否等標準，分為一般納稅人和小規模納稅人。
企業所得稅法及實施條例規定，沒有規定“符合條件的小型微利企業”必須是增值稅小規模納稅人，因此，只要增值稅一般納稅人符合小型微利企業的條件，也可以享受小型微利企業的稅收優惠政策，增值稅小規模納稅人不一定就是企業所得稅規定小型微利企業。
誤區三：小型微利企業有收入標準
企業所得稅法實施條例第九十二條對“所稱符合條件的小型微利企業”有規定，包括從事行業范圍、年度應納稅所得額、從業人數和資產總額的標準，《財政部、國家稅務總局關于執行企業所得稅優惠政策若干問題的通知》(財稅〔2009〕69號)規定，企業所得稅法第二十八條規定的小型微利企業待遇，應適用于具備建賬核算自身應納稅所得額條件的企業。也就是說，享受企業所得稅稅收優惠政策的小型微利企業，沒有收入標準的要求。
誤區四：小型微利企業的應納稅所得額標準是允許彌補以前年度虧損前的應納稅所得額
“應納稅所得額”的判斷，在企業所得稅法第五條有明確規定：“企業每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。”即小型微利企業條件限定中的應納稅所得額，也為納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。也就是說，應納稅所得額標準是允許彌補虧損后的“應納稅所得額”。
誤區五：年末資產總額超過3000萬元/1000萬元的企業就不屬于小型微利企業;或者年末人數超過100人/80人的企業就不屬于小型微利企業
“符合條件的小型微利企業”標準中，有從業人數和資產總額的標準，另根據財稅〔2009〕69號文件規定，企業所得稅法實施條例第九十二條第 (一)項和第(二)項所稱從業人數，是指與企業建立勞動關系的職工人數和企業接受的勞務派遣用工人數之和;從業人數和資產總額指標，按企業全年月平均值確定，具體計算公式如下：
月平均值=(月初值+月末值)÷2
全年月平均值=全年各月平均值之和÷12
年度中間開業或者終止經營活動的，以其實際經營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。
綜上所述，小型微利企業從業人數和資產總額指標是企業全年月平均值，并不是指年末從業人數和資產總額，也就年末資產總額超過3000萬元/1000萬元或者年末人數超過100人/80人的企業，有可能屬于小型微利企業。
誤區六：小型微利企業企業所得稅優惠政策需要事前備案
《國家稅務總局關于擴大小型微利企業減半征收企業所得稅范圍有關問題的公告》(國家稅務總局公告2014年第23號)規定，2014年及以后年度符合規定條件的小型微利企業，在預繳和年度匯算清繳企業所得稅時，可以按照規定自行享受小型微利企業所得稅優惠政策，無需稅務機關審核批準，但在報送年度企業所得稅納稅申報表時，應同時將企業從業人員、資產總額情況報稅務機關備案。即符合條件的小型微利企業，不需要審批，只需備案，且備案方式較為簡化，具體為：在年度中間可以自行享受優惠政策，只要在年度終了進行匯算清繳，將符合小型微利企業條件的從業人員和資產總額情況說明，報稅務機關備案即可。
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