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公司業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除問題
什么是業(yè)務(wù)招待費?
所謂業(yè)務(wù)招待費是指企業(yè)為生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)的合理需要而支付的應(yīng)酬費用。它是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中所發(fā)生的實實在在、必需的費用支出，是企業(yè)進行正常經(jīng)營活動必需的一項成本費用。由于其直接影響國家的稅收，因此稅法對其稅前扣除有限定---僅允許按一定標準扣除。
雖然企業(yè)的業(yè)務(wù)招待難以準確劃分商業(yè)招待和個人消費，但是也不能一點兒不讓企業(yè)在稅前扣除，因此《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。在一定比例扣除的基礎(chǔ)上，增加了一個最高扣除比例限制。
條例有了相應(yīng)的扣除比例規(guī)定，但沒有明確業(yè)務(wù)招待費所包含的具體內(nèi)容。一般情況下來說，企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費包括兩部分，一是日常性業(yè)務(wù)往來活動中招待支出，常見的就是餐費;二是重要客戶的招待費，除了餐費支出外，還有贈送給客戶的禮品、娛樂活動費用、安排客戶旅游的費用、住宿費、交通費等。
《企業(yè)所得稅法》第八條企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。也就是說業(yè)務(wù)招待費列支應(yīng)滿足“實際發(fā)生”、“與取得收入有關(guān)”、“合理”三個標準，然后再按比例扣除。
因此，業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除，應(yīng)該從以下幾個方面把握：
一、關(guān)于業(yè)務(wù)招待費的真實性、合理性、相關(guān)性
企業(yè)申報扣除的業(yè)務(wù)招待費，在主管稅務(wù)機關(guān)要求提供證明材料的情況下，應(yīng)能夠提供證明真實性的足夠的有效憑證或資料，否則，不得扣除。
也就是說企業(yè)對所申報扣除費用額的真實性負有自我舉證的責(zé)任，雖然稅務(wù)機關(guān)一般情況下會認同納稅人申報的扣除費用，但如果稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)招待費用支出有不正常現(xiàn)象，或者在納稅檢查中發(fā)現(xiàn)有不真實的業(yè)務(wù)招待支出，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)據(jù)稅法規(guī)定條款要求納稅人提供證明真實性足夠的有效的憑證或資料。
所謂合理性和相關(guān)性，指的是企業(yè)列支的業(yè)務(wù)招待費，必須與生產(chǎn)經(jīng)營活動直接相關(guān)，并且是正常和必要的。這一規(guī)定雖然沒有定量指標，但有一般商業(yè)常規(guī)做參考。比如，企業(yè)對某個客戶業(yè)務(wù)的禮品支出與所成交的業(yè)務(wù)額或業(yè)務(wù)的利潤水平嚴重不相吻合;再比如，企業(yè)向無業(yè)務(wù)關(guān)系的特定范圍人員所贈送禮品，而且不屬于業(yè)務(wù)宣傳性質(zhì)(業(yè)務(wù)宣傳的禮品支出一般是隨機的或與產(chǎn)品銷售相關(guān)聯(lián)的)。
二、關(guān)于扣除基數(shù)的確定
1、視同銷售收入可以作為扣除的基數(shù)
《企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》(國稅函[2009]202號)明確規(guī)定：
“一、關(guān)于銷售(營業(yè))收入基數(shù)的確定問題
企業(yè)在計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等費用扣除限額時，其銷售(營業(yè))收入額應(yīng)包括《實施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售(營業(yè))收入額。”
同時《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2008]828號)規(guī)定:
“二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。
(一)用于市場推廣或銷售;
(二)用于交際應(yīng)酬;
(三)用于職工獎勵或福利;
(四)用于股息分配;
(五)用于對外捐贈;
(六)其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。”
企業(yè)發(fā)生上述的視同銷售行為，應(yīng)及時調(diào)整當期銷售收入，以擴大扣除基數(shù)，從而提高業(yè)務(wù)招待費扣除的金額。
2、從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)業(yè)務(wù)招待費計算問題
對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等)，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。具體規(guī)定詳見《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函[2010]79號)。
3、對于籌建期的企業(yè)來說，可能并沒有取得營業(yè)收入，那又該如何扣除呢?
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告 2012年第15號)的規(guī)定：企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。籌建期的企業(yè)可以按照上述規(guī)定執(zhí)行。
三、正確區(qū)分容易混淆的各項費用
在實際操作中，企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費與會議費中的餐費支出、差旅費中的餐費支出、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費等，經(jīng)常易于混淆。比如單位召開會議，往往在租用的酒店或賓館內(nèi)統(tǒng)一用餐，而這部分餐飲支出，應(yīng)該列支為會議費;而對于出差過程中，個人的餐費支出，應(yīng)該作為差旅費核算;用于贈送給客戶的禮品應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費，但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品品牌有宣傳作用的，則也可作為廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出。
為此，企業(yè)一定要準確把握稅收政策，依據(jù)業(yè)務(wù)的實質(zhì)，正確的區(qū)分容易與業(yè)務(wù)招待費混淆的各項費用，避免帶來不必要的稅收風(fēng)險。
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