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新會計準則融資租賃業務會計處理
大家了解新會計準則是如何規定融資租賃業務會計處理的?有哪些需要注意的事項呢?
新會計準則第11-17條規定：
1、在租賃期開始日，承租人應當將租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值(借記“固定資產” 或“在建工程”科目)，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值(貸記“長期應付款”科目)，其差額作為未確認融資費用(借記“未確認融資費用”科目)。
2、承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發生的，可歸屬于租賃項目的手續費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應當計入租入資產價值(借記“固定資產” 或“在建工程”科目,貸記“銀行存款”或其他科目)。
3、承租人在計算最低租賃付款額的現值時，能夠取得出租人租賃內含利率的，應當采用租賃內含利率作為折現率;否則，應當采用租賃合同規定的利率作為折現率。承租人無法取得出租人的租賃內含利率且租賃合同沒有規定利率的，應當采用同期銀行貸款利率作為折現率。出租人的租賃內含利率，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現值與未擔保余值的現值之和等于租賃資產公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現率。
4、未確認融資費用應當在租賃期內各個期間進行分攤，承租人應當采用實際利率法計算確認當期的融資費用(借記“財務費用”科目,貸記“未確認融資費用”科目)。
5、承租人應當采用與自有固定資產相一致的折舊政策計提租賃資產折舊。能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產所有權的，應當在租賃資產使用壽命內計提折舊。無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產所有權的，應當在租賃期與租賃資產使用壽命兩者中較短的期間內計提折舊。(借記“制造費用”或其他科目,貸記“累計折舊”科目)
例1：某生產型企業采用融資租賃方式租入生產設備一臺，按照租賃合同的規定雙方確定的租賃資產公允價值為10,000,000元。為了方便計算，假定租賃期限為3年，租賃利率為10%，租金總額為11,698,455.24元,自起租日起每隔3個月于季末支付租金974,871.27元。期滿所有權轉移，購買價為100元。該企業在采用融資租賃方式租入生產設備時，支付手續費、公證費、印花稅等各項費用為500,000元(其他費用暫不探討)。
1. 計算租賃開始日最低租賃付款額的現值，確定租賃資產入賬價值：
最低租賃付款額=各期租金之和+行使優惠購買選擇權支付的金額
=974,871.27×12+100=11,698,555.24(元)
最低租賃付款額現值=974,871.27×PA(12，2.5%)+100×PV(12，2.5%)=974,871.27×10.2578+100×0.7436=10,000,108.87元>10,000,000.00元
根據準則的孰低原則，租賃資產的入賬價值應為資產公允價值10,000,000元。
2.計算未確認融資費用
未確認融資費用=最低租賃付款額-租賃開始日租賃資產的入賬價值
=11,698,555.24-10,000,000=1,698,555.24(元)
3.租賃資產最終的入賬價值
=資產公允價值10,000,000+初始直接費用500,000=10,500,000(元)
4. 未確認融資費用在租賃期內各個期間的分攤
(1)確定融資費用分攤率
因為，最低租賃付款額現值=10,000,108.87元≈10,000,000.00元
所以本例中內涵利率=合同利率=10%
(2)未確認融資費用分攤表
|
租金期次 |
租金金額A |
其中:利息B=D*2.5% |
其中:本金C=A-B |
剩余本金D |
|
|
|
|
|
10,000,000.00 |
|
1 |
974,871.27 |
250,000.00 |
724,871.27 |
9,275,128.73 |
|
2 |
974,871.27 |
231,878.22 |
742,993.05 |
8,532,135.68 |
|
3 |
974,871.27 |
213,303.39 |
761,567.88 |
7,770,567.80 |
|
4 |
974,871.27 |
194,264.20 |
780,607.07 |
6,989,960.73 |
|
5 |
974,871.27 |
174,749.02 |
800,122.25 |
6,189,838.48 |
|
6 |
974,871.27 |
154,745.96 |
820,125.31 |
5,369,713.17 |
|
7 |
974,871.27 |
134,242.83 |
840,628.44 |
4,529,084.73 |
|
8 |
974,871.27 |
113,227.12 |
861,644.15 |
3,667,440.58 |
|
9 |
974,871.27 |
91,686.01 |
883,185.26 |
2,784,255.32 |
|
10 |
974,871.27 |
69,606.38 |
905,264.89 |
1,878,990.43 |
|
11 |
974,871.27 |
46,974.76 |
927,896.51 |
951,093.92 |
|
12 |
974,871.27 |
23,777.35 |
951,093.92 |
0.00 |
|
合計 |
11,698,455.24 |
1,698,455.24 |
10,000,000.00 |
|
會計分錄：
1.租賃期開始日
借：固定資產--融資租入固定資產 10,500,000.00
未確認融資費用 1,698,555.24
貸：長期應付款--應付融資租賃款 11,698,555.24
銀行存款 500,000.00
2.支付第一期租金時
借: 長期應付款--應付融資租賃款 974,871.27
貸:銀行存款 974,871.27
借:財務費用 250,000.00
貸:未確認融資費用 250,000.00
3. 假定該設備預計使用年限為10年，在不考慮凈殘值的情況，采用直線法計提折舊，每年計提的固定資產折舊為1,050,000元
借:制造費用或其他 1,050,000.00
貸:累計折舊 1,050,000.00
4.租賃期末, 以優惠購買該機器的所有權,同時將“融資租入固定資產” 轉為 “ 自有固定資產 ” 明細科目
借: 長期應付款--應付融資租賃款 100.00
貸:銀行存款 100.00
借:固定資產—××設備 10,500,000.00
貸: 固定資產--融資租入固定資產 10,500,000.00
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