2016年注冊會計師考試《會計》預測題答案
一、單項選擇題
1
<1>
[答案]：D
[解析]：選項D，辭退職工的補償屬于重組的直接支出應確認為重組負債義務。
<2>
[答案]：C
[解析]：所需支出不存在連續(xù)范圍，且屬于單個項目，因此應該按照最可能發(fā)生的金額150萬元確認，發(fā)生的職工上崗前培訓費不屬于或有事項。
會計處理：
借：管理費用 150
貸：應付職工薪酬 150
2
[答案]：C
[解析]：由于該合同已成為虧損合同，而且無合同標的資產(chǎn)，企業(yè)應直接將2011年應支付的租金確認為預計負債。
[該題針對“虧損合同的處理”知識點進行考核]
3
<1>
[答案]：A
[解析]：因為不存在標的物，不涉及資產(chǎn)減值的核算。僅需要比較不履約支付的違約金30(300×10%)萬元與擬繼續(xù)履約產(chǎn)生的損失20(320-300)萬元，按孰低原則確認預計負債即可。
<2>
[答案]：A
[解析]：虧損合同屬于或有事項，而待執(zhí)行合同不屬于或有事項。
4
[答案]：B
[解析]：甲公司的訴訟賠款滿足預計負債的三個確認條件，即：①現(xiàn)時義務;②很可能發(fā)生經(jīng)濟利益的流出;③金額能可靠計量。預計負債=(60+80)/2+2=72(萬元)。預計負債不僅要進行賬務處理，還應在報表附注披露。
[該題針對“或有事項的處理(綜合)”知識點進行考核]
5
[答案]：B
[解析]：企業(yè)通常不應當披露或有資產(chǎn)。但或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應當披露其形成的原因、預計產(chǎn)生的財務影響等。
[該題針對“或有事項的列報”知識點進行考核]
6
[答案]：B
[解析]：因為標的物不存在且公司擬繼續(xù)履約，發(fā)生的損失=1 060-1 000=60(萬元)。
[該題針對“虧損合同的處理”知識點進行考核]
7
[答案]：C
[解析]：甲公司2011年年末資產(chǎn)負債表“預計負債”項目的金額=(1×200+2×100)×(2%+8%)/2-3=17(萬元)。
[該題針對“產(chǎn)品質(zhì)量保證的處理”知識點進行考核]
8
<1>
[答案]：B
[解析]：因上述交易或事項影響2011年度營業(yè)利潤的金額=100×20×[(1%+2%)÷2]+ 200×20×[(1%+2%)÷2]+ 220×20×[(1%+2%)÷2]+ 300×20×[(1%+2%)÷2] =246(萬元)。
本題相關(guān)分錄：
(1)第一季度
發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用：
借：預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證 16
貸：銀行存款等 16
借：銷售費用——產(chǎn)品質(zhì)量保證 30
貸：預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證 30
(2)第二季度
發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用：
借：預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證 44
貸：銀行存款等 44
借：銷售費用——產(chǎn)品質(zhì)量保證 60
貸：預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證 60
(3)第三季度
發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用：
借：預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證 64
貸：銀行存款等 64
借：銷售費用——產(chǎn)品質(zhì)量保證 66
貸：預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證 66
(4)第四季度
發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用：
借：預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證 56
貸：銀行存款等 56
借：銷售費用——產(chǎn)品質(zhì)量保證 90
貸：預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證 90
<2>
[答案]：A
[解析]：2011年第一季度末，“預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額=20+100×20×[(1%+2%)÷2]-16=34(萬元)，第二季度末，“預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額=34+200×20×[(1%+2%)÷2]-44 =50(萬元)，第三季度末，“預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額=50+220×20×[(1%+2%)÷2]-64=52(萬元)，第四季度末，“預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額=52+300×20×[(1%+2%)÷2]-56=86(萬元)。
9
[答案]：C
[解析]：企業(yè)會計準則規(guī)定，或有資產(chǎn)一般不應在會計報表附注中披露;但或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時，則應在會計報表附注中披露。
[該題針對“未決訴訟或未決仲裁、債務擔保的處理”知識點進行考核]
10
[答案]：D
[解析]：甲公司對該起訴訟應確認的預計負債金額為最大可能的金額200萬元。注：預計負債金額不應扣除確認的資產(chǎn)50 萬元。
[該題針對“未決訴訟或未決仲裁、債務擔保的處理”知識點進行考核]
11
[答案]：D
[解析]：如果企業(yè)基本確定能獲得補償，那么企業(yè)在利潤表中反映因或有事項確認的費用或支出時，應將這些補償預先抵減。債務擔保損失計入營業(yè)外支出，所以應該選D。
[該題針對“未決訴訟或未決仲裁、債務擔保的處理”知識點進行考核]
12
[答案]：C
[解析]：只有當?shù)谌窖a償?shù)目赡苄赃_到基本確定時才可以單獨作為一項資產(chǎn)確認。
[該題針對“或有事項的確認和計量”知識點進行考核]
13
[答案]：B
[解析]：選項A不正確，待執(zhí)行合同變成虧損合同的，也可能因為存在標的資產(chǎn)而只需要確認資產(chǎn)減值損失，不需要確認預計負債;選項C不正確，或有負債也可能是過去的交易或者事項形成的現(xiàn)時義務;選項D不正確，或有事項的結(jié)果不確定，是指或有事項的結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性，或者或有事項的結(jié)果預計將會發(fā)生，但發(fā)生的具體時間或金額具有不確定性。
[該題針對“或有事項的相關(guān)概念與特征”知識點進行考核]
14
[答案]：D
[解析]：或有事項是由過去的交易或事項而形成的狀況，因此，未來可能發(fā)生的匯率變動不屬于或有事項。
[該題針對“或有事項的相關(guān)概念與特征”知識點進行考核]
15
[答案]：B
[解析]：或有資產(chǎn)和或有負債都不滿足確認為資產(chǎn)和負債的條件，在資產(chǎn)負債表中是不確認的，選項B符合題意。
[該題針對“或有事項的確認和計量”知識點進行考核]
16
[答案]：C
[解析]：或有資產(chǎn)和或有負債不一定同時存在，所以選項A錯誤;或有負債和或有資產(chǎn)本身就不符合負債和資產(chǎn)的定義，所以不涉及到確認的問題，所以選項B錯誤;債務重組中涉及的或有應付金額，需要通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生證實，所以符合或有事項的定義，因此選項C正確;或有事項指的是過去的交易或事項形成的一種狀況，其結(jié)果須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。對企業(yè)產(chǎn)生的影響可能是有利影響也可能是不利影響，與謹慎性沒有直接的關(guān)系，因此選項D錯誤。
[該題針對“或有事項的相關(guān)概念與特征”知識點進行考核]
二、多項選擇題
1
[答案]：BC
[解析]：選項A，待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時，應先分析是否存在標的資產(chǎn)，若不存在標的資產(chǎn)，則直接將預計損失確認為預計負債。若存在標的資產(chǎn)，則應判斷標的資產(chǎn)是否發(fā)生減值，若標的資產(chǎn)發(fā)生了減值，應計提資產(chǎn)減值損失，預計損失超出資產(chǎn)減值的部分才能確認預計負債;選項D，因前期是根據(jù)合理預計的金額確認的預計負債，不屬于會計差錯;選項E，預計負債的確認條件是“經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)”，而不是“可能”。
[該題針對“或有事項的處理(綜合)”知識點進行考核]
2
[答案]：BCE
[解析]：選項A，抵押貸款屬于確定的事項;選項D，實際承兌商業(yè)匯票也屬于確定的事項。
[該題針對“或有事項的確認和計量”知識點進行考核]
3
[答案]：ACDE
[解析]：因或有事項而得到的補償，只有基本確定能夠收到時，才能作為資產(chǎn)單獨確認，所以選項B的說法不正確。
[該題針對“或有事項的列報”知識點進行考核]
4
[答案]：ACD
[解析]：“基本確定”指發(fā)生的可能性大于95%但小于100%;
“很可能”指發(fā)生的可能性大于50%但小于或等于95%;
“可能”指發(fā)生的可能性大于5%但小于或等于50%;
“極小可能”指發(fā)生的可能性大于0但小于或等于5%。
[該題針對“或有事項的相關(guān)概念與特征”知識點進行考核]
5
[答案]：BCDE
[解析]：或有負債包括或有事項產(chǎn)生的現(xiàn)時義務和潛在義務。
[該題針對“或有事項的相關(guān)概念與特征”知識點進行考核]
6
[答案]：ACDE
[解析]：企業(yè)不應就未來經(jīng)營虧損確認預計負債。
[該題針對“或有事項的確認和計量”知識點進行考核]
7
[答案]：ABDE
[解析]：選項C應按加權(quán)平均數(shù)確定。
[該題針對“或有事項的確認和計量”知識點進行考核]
8
[答案]：ACDE
[解析]：企業(yè)不應當就未來經(jīng)營虧損確認預計負債。
[該題針對“或有事項的確認和計量”知識點進行考核]
9
[答案]：AB
[解析]：A選項，資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價值的(總部資產(chǎn)和商譽分攤至某資產(chǎn)組的，該資產(chǎn)組的賬面價值應當包括相關(guān)總部資產(chǎn)和商譽的分攤額)，應當確認相應的減值損失。減值損失金額應當先抵減分攤至資產(chǎn)組中商譽的賬面價值，再根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。資產(chǎn)賬面價值的抵減，應當作為各單項資產(chǎn)(包括商譽)的減值損失處理，計入當期損益。 B選項，收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬，一方面，借記應收賬款，貸記壞賬準備，同時借記銀行存款，貸記應收賬款，壞賬準備變動了，會引起應收賬款賬面價值減少。
[該題針對“或有事項的確認和計量”知識點進行考核]
10
<1>
[答案]：AC
[解析]：選項A，事項1，或有事項僅涉及單個項目，最佳估計數(shù)按照最可能發(fā)生的金額確定，最佳估計數(shù)就是最可能的發(fā)生數(shù)150萬元。 應確認預計負債=150+10(萬元)。
事項2，應確認的負債金額為(80%×0+15%×1%+5%×2%)×10 000=25(萬元)。發(fā)生修理支出3萬元減少預計負債，因此2010年12月31日預計負債余額=160+25-3=182(萬元)。選項B，收回款項的可能性為90%，屬于很可能，而不是基本確定，因此不滿足資產(chǎn)的確認條件，不能確認為其他應收款。選項C，遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=182×25%=45.5(萬元)。選項D，因為不確認其他應收款，相應的遞延所得稅負債不能確認。選項E，因為企業(yè)尚未最終承擔訴訟費，因此不能確認其他應付款。
<2>
[答案]：ACDE
[解析]：選項B，應確認銷售費用25萬元。
11
[答案]：BCE
[解析]：如果與或有事項相關(guān)的義務將其確認為負債，應同時符合三個條件。選項A將未到期商業(yè)匯票貼現(xiàn)，不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，選項D金額不能夠可靠地計量。
[該題針對“或有事項的確認和計量”知識點進行考核]
12
[答案]：ABD
[解析]：該事項會計處理為：
借：營業(yè)外支出 150
貸：預計負債 150
借：其他應收款 30
貸：營業(yè)外支出 30
[該題針對“未決訴訟或未決仲裁、債務擔保的處理”知識點進行考核]
13
[答案]：CD
[解析]：企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的尚未履行任何合同義務或部分地履行了同等義務的商品買賣合同、勞務合同、租賃合同等，均屬于待執(zhí)行合同。待執(zhí)行合同變成虧損合同時，企業(yè)擁有合同標的資產(chǎn)的，應當先對標的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失，如預計虧損超過該減值損失，應將超過部分確認為預計負債。無合同標的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務滿足預計負債確認條件時，應當確認為預計負債。企業(yè)不應就未來的經(jīng)營虧損確認為負債。
[該題針對“虧損合同的處理”知識點進行考核]
14
[答案]：DE
[解析]：選項D，企業(yè)應當按照與重組有關(guān)的直接支出確定預計負債金額，直接支出不包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡投入等支出。選項E，企業(yè)承擔的重組義務滿足或有事項確認預計負債規(guī)定的，應當確認預計負債。
[該題針對“重組義務的處理”知識點進行考核]
15
[答案]：ABCE
[解析]：重組是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計劃實施行為。債務重組不符合上述定義，所以不能選擇。
[該題針對“重組義務的處理”知識點進行考核]
16
[答案]：BDE
[解析]：選項A，或有事項的結(jié)果很可能導致經(jīng)濟利益流入企業(yè)的，才需要披露; 選項C，或有事項的結(jié)果可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)但不符合確認條件的，需要披露。
[該題針對“或有事項的列報”知識點進行考核]
17
<1>
[答案]：AC
[解析]：企業(yè)清償預計負債所需支出全部或部分預期由第三方補償?shù)模a償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨確認。確認的補償金額不應當超過預計負債的賬面價值。
<2>
[答案]：BC
[解析]：將或有事項確認為資產(chǎn)的條件是：與或有事項有關(guān)的義務已經(jīng)確認為負債，清償負債所需支出全部或部分預期由第三方或其他方補償，則補償金額只能在基本確定能收到時，作為資產(chǎn)單獨確認。或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時，應在會計報表中披露。因此，選項 A 不正確，選項 B 正確。對于因或有事項而確認的負債，企業(yè)應在資產(chǎn)負債表中單列項目反映，并在會計報表附注中作相應披露。因此，選項 C 正確，選項
D.E不正確。
三、計算題
1
[答案]
(1)履行合同發(fā)生的損失=1 000×(50-40)=10 000(元);
不履行合同發(fā)生的損失=1 000×40×20%+1 000×(50-45)=13 000(元)。
因為不履行合同損失大于履行合同損失，因此甲公司應選擇履行合同。應計提的存貨跌價準備=1 000×(50-40)=10 000(元)。
(2)相關(guān)的會計分錄：
借：資產(chǎn)減值損失 10 000
貸：存貨跌價準備 10 000
[解析]：
[該題針對“虧損合同的處理”知識點進行考核]
2
[答案]
(1)2010年12月31日，如無特殊情況，甲公司很可能在訴訟中獲勝，屬于或有資產(chǎn)，不符合資產(chǎn)的確認條件，因而不予確認。因為或有資產(chǎn)很可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，因此應披露形成的原因、預計產(chǎn)生的財務影響。
(2)甲公司的會計分錄
2011年2月15日：
借：其他應收款—-乙公司 172.50
貸：以前年度損益調(diào)整 172.50
借：以前年度損益調(diào)整 172.50
貸：利潤分配—-未分配利潤 172.50
借：利潤分配——未分配利潤 17.25
貸：盈余公積 17.25
2011年2月16日：
借：銀行存款 172.50
貸：其他應收款 172.50
(3)2010年12月31日乙公司應確認資產(chǎn)和負債。因為承擔賠償是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務，乙公司估計敗訴的可能性為60%，即經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)，并且其金額能可靠計量，滿足預計負債的確認條件，需要予以確認預計負債。
乙公司預期從第三方獲得的賠償屬于基本確定能夠收到，因此滿足資產(chǎn)的確認條件。
乙公司應披露預計負債的種類、形成原因以及與預計負債有關(guān)的預期補償金額。
(4)乙公司會計分錄：
2010年12月31日：
借：營業(yè)外支出—-賠償支出 〔(150+225)÷2〕187.5
管理費用—-訴訟費用 3
貸：預計負債—-未決訴訟 190.5
同時
借：其他應收款 75
貸：營業(yè)外支出 75
2011年2月15日：
借：預計負債—-未決訴訟 190.5
貸：其他應付款—-甲公司 172.50
其他應付款—-法院 3
以前年度損益調(diào)整 15
借：以前年度損益調(diào)整 15
貸：利潤分配—-未分配利潤 15
借：利潤分配-未分配利潤 1.5
貸：盈余公積 1.5
2011年2月16日：
借：其他應付款—-甲公司 172.50
其他應付款—-法院 3
貸：銀行存款 175.50
2011年3月17日：
借：銀行存款 75
貸：其他應收款 75
[解析]：
[該題針對“未決訴訟或未決仲裁、債務擔保的處理”知識點進行考核]
3
[答案]
(1)甲公司有關(guān)的直接支出有：
①因辭退員工將支付補償款500萬元;
②因撤銷廠房租賃合同將支付違約金80萬元;
因重組義務確認的負債=500+80=580(萬元)。
本題目中發(fā)生的因?qū)⒂糜贑產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)移至倉庫將發(fā)生運輸費、因?qū)α粲脝T工進行培訓將發(fā)生支出、因推廣新款B產(chǎn)品將發(fā)生的廣告費、因處置用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)將發(fā)生減值損失均不包括在重組有關(guān)的直接支出中。
(2)因重組計劃而減少的2010年度營業(yè)利潤的金額=500+80+150=730(萬元)。
因重組計劃而減少的2010年度利潤總額的金額=500+80+150=730(萬元)。
相關(guān)分錄：
借：管理費用 580
資產(chǎn)減值損失 150
貸：應付職工薪酬 500
預計負債 80
固定資產(chǎn)減值準備 150
(3)資料(2)中，甲公司沒有承擔重組義務，因為重組計劃尚未對外公告。
(4)資料(3)不需要確認預計負債。
理由：由于丙公司經(jīng)營狀況良好、預計不存在還款困難，甲公司因該財務擔保事項導致經(jīng)濟利益流出的可能性不是很大，不符合預計負債的確認條件，故不確認預計負債。
[解析]：
[該題針對“或有事項的確認和計量”知識點進行考核]
4
[答案]
(1)業(yè)務(1)因該合同對2009年損益的影響金額=-(120+360)=-480(萬元)
相關(guān)賬務處理如下：
2009年支付租金費用
借：預付賬款 120
貸：銀行存款 120
借：生產(chǎn)成本 120
貸：預付賬款 120
生產(chǎn)完成時
借：庫存商品 120
貸：生產(chǎn)成本 120
實現(xiàn)銷售：
借：主營業(yè)務成本 120
貸：庫存商品 120
2009年底決定停產(chǎn)，確認預計負債
借：營業(yè)外支出 (120×3)360
貸：預計負債 360
(2)Y產(chǎn)品：
Y產(chǎn)品成本=3 000×1.6=4 800(萬元)，合同價款=3 000×1.2=3 600(萬元)
執(zhí)行合同損失=4 800-3 600=1 200(萬元)
不執(zhí)行合同違約金損失=3 000×1.2×30%=1 080(萬元)
如果按照市場價格銷售獲利金額=3 000×(2.4-1.6)=2 400(萬元)
不執(zhí)行合同獲利金額=2 400-1 080=1 320(萬元)。
因此應選擇支付違約金方案。
借：營業(yè)外支出 1 080
貸：預計負債 1 080
(3)Z產(chǎn)品：
①存在標的資產(chǎn)的4 000件
合同價款=4 000×4=16 000(萬元)
成本=4 000×4.8=19 200(萬元)
執(zhí)行合同損失=19 200-16 000=3 200(萬元)
不執(zhí)行合同違約金損失=4 000×4×25%=4 000(萬元)，因此應選擇執(zhí)行合同方案。對存在的4 000件Z產(chǎn)品計提減值準備3 200萬元：
借：資產(chǎn)減值損失 3 200
貸：存貨跌價準備 3 200
②不存在標的資產(chǎn)的2 000件：因原料短缺，很可能無法按期交貨，違約金損失=2 000×4×25%=2 000(萬元)，應確認預計負債2 000萬元。
借：營業(yè)外支出 2 000
貸：預計負債 2 000
[解析]：
[該題針對“或有事項的確認和計量”知識點進行考核]
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