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2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》考點(diǎn)：消費(fèi)稅重復(fù)征稅的解決方法
知識(shí)點(diǎn)：消費(fèi)稅重復(fù)征稅的解決方法
消費(fèi)稅重復(fù)征稅的解決方法與增值稅不同，增值稅采用購(gòu)進(jìn)扣稅法，消費(fèi)稅實(shí)行實(shí)耗扣稅法，即以外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品和委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅額按照當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算扣除。
外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除
外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品
1.扣稅范圍
在消費(fèi)稅14個(gè)稅目中，除酒及酒精、小汽車、高檔手表、游艇4個(gè)稅目外，其余稅目有扣稅規(guī)定，涉及10個(gè)稅目，共12項(xiàng)扣除。
(1)外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙;
(2)外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石;
(3)外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品;
(4)外購(gòu)已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火;
(5)外購(gòu)已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿;
(6)外購(gòu)已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子;
(7)外購(gòu)已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板;
(8)外購(gòu)的汽油、柴油用于連續(xù)生產(chǎn)甲醇汽油、生物柴油;
(9)外購(gòu)已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油;
(10)外購(gòu)已稅汽車輪胎(內(nèi)胎或外胎)連續(xù)生產(chǎn)汽車輪胎;
(11)外購(gòu)已稅摩托車連續(xù)生產(chǎn)摩托車;
(12)外購(gòu)已稅石腦油、燃料油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。
2.扣稅計(jì)算：按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除其已納消費(fèi)稅。
【考點(diǎn)提示】該考點(diǎn)出題頻率較高而且也比較難處理。
計(jì)算公式：
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)或數(shù)量×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率或稅額;
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)或數(shù)量=期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)或數(shù)量+當(dāng)期應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)或數(shù)量-期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)或數(shù)量。
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