高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用知識

高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用知識

　　企業(yè)如屬于計提安全費的行業(yè)，需要對照會計準(zhǔn)則的規(guī)范看是否進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅�計處理，而安全費的會計處理在新準(zhǔn)則實施后發(fā)生了幾次變化，需要按照最新的規(guī)定進(jìn)行處理。下面是小編為大家分享高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用知識，歡迎大家閱讀瀏覽。

　　一、安全費用會計處理的演變

　　為了建立煤礦安全生產(chǎn)設(shè)施長效投入機制，加強企業(yè)安全生產(chǎn)費用財務(wù)管理，財政部、國家發(fā)改委、國家煤礦安全監(jiān)察局《關(guān)于印發(fā)煤炭生產(chǎn)安全費用提取和使用管理辦法和關(guān)于規(guī)范煤礦維簡費管理問題的若干規(guī)定的通知》(財建[2004]119號)和財政部、國家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局《高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用財務(wù)管理暫行辦法》(財企[2006]478號)規(guī)定，安全生產(chǎn)費用是指企業(yè)按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取，在成本費用中列支，專門用于完善和改進(jìn)企業(yè)安全生產(chǎn)條件的資金;企業(yè)提取安全費用應(yīng)當(dāng)專戶核算，按規(guī)定范圍安排使用;企業(yè)利用安全費用形成的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)納入相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行管理。

　　2004年，財政部《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題解答(四)的通知》(財會[2004]3號)規(guī)定，煤炭生產(chǎn)企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定提取安全費用時，應(yīng)將按照國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計算的提取金額，借記“制造費用(提取安全費用)”科目，貸記“長期應(yīng)付款(應(yīng)付安全費用)”科目。煤炭企業(yè)于未來期間使用已提取的安全費用時，在相關(guān)費用實際發(fā)生時，直接沖減長期應(yīng)付款;如能確定有關(guān)支出最終將形成固定資產(chǎn)，應(yīng)在“在建工程”科目下單列項目歸集所發(fā)生的費用。待有關(guān)安全項目完工后，對于形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)按實際成本，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“在建工程”科目;同時，按固定資產(chǎn)的實際成本，借記“長期應(yīng)付款”科目，貸記“累計折舊”科目，該項固定資產(chǎn)在以后使用期間不再計提折舊。

　　2008年12月，財政部《關(guān)于做好執(zhí)行會計準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報工作的通知》(財會函[2008]60號)規(guī)定，高危行業(yè)企業(yè)按照規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費用，應(yīng)當(dāng)在所有者權(quán)益中的“盈余公積”項下以“專項儲備”項目單獨反映。企業(yè)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取安全費用時，借記“利潤分配——提取專項儲備”科目，貸記“盈余公積——專項儲備”科目。按規(guī)定范圍使用安全生產(chǎn)儲備安全防護(hù)設(shè)備、設(shè)施等資產(chǎn)時，按應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本的.金額，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存款”等科目。對于作固定資產(chǎn)管理和核算的安全防護(hù)設(shè)備等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定計提折舊，計入相關(guān)成本費用，按規(guī)定范圍使用安全生產(chǎn)儲備支付安全生產(chǎn)檢查與評價支出、安全技能培訓(xùn)及進(jìn)行應(yīng)急救援演練支出等費用支出時，應(yīng)計入當(dāng)期損益，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)按上述規(guī)定將安全生產(chǎn)儲備用于購建安全防護(hù)設(shè)備或與安全生產(chǎn)相關(guān)的費用性支出等時，應(yīng)當(dāng)按照實際使用金額在所有者權(quán)益內(nèi)部進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，借記“盈余公積——專項儲備”科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目，但結(jié)轉(zhuǎn)金額以“盈余公積——專項儲備”科目余額沖減至零為限。

　　2009年6月，《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號》規(guī)定，高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費，應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時記入“4301專項儲備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時確認(rèn)為固定資產(chǎn);同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認(rèn)相同金額的累計折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。

　　二、安全費用的稅務(wù)處理

　　2011年5月1日起執(zhí)行的國家稅務(wù)總局公告2011年第26號《關(guān)于煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告》規(guī)定如下：

　　一、煤礦企業(yè)實際發(fā)生的維簡費支出和高危行業(yè)企業(yè)實際發(fā)生的安全生產(chǎn)費用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當(dāng)期費用在稅前扣除;屬于資本性支出的，應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡費和安全生產(chǎn)費用，不得在稅前扣除。

　　二、本公告實施前，企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定提取的、且在稅前扣除的煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用，相關(guān)稅務(wù)問題按以下規(guī)定處理：

　　(一)本公告實施前提取尚未使用的維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用，應(yīng)用于抵扣本公告實施后的當(dāng)年度實際發(fā)生的維簡費和安全生產(chǎn)費用，仍有余額的，繼續(xù)用于抵扣以后年度發(fā)生的實際費用，至余額為零時，企業(yè)方可按本公告第一條規(guī)定執(zhí)行。

　　(二)已用于資產(chǎn)投資、并計入相關(guān)資產(chǎn)成本的，該資產(chǎn)提取的折舊或費用攤銷額，不得重復(fù)在稅前扣除。已重復(fù)在稅前扣除的，應(yīng)調(diào)整作為2011年度應(yīng)納稅所得額。

　　(三)已用于資產(chǎn)投資、并形成相關(guān)資產(chǎn)部分成本的，該資產(chǎn)成本扣除上述部分成本后的余額，作為該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定的資產(chǎn)折舊或攤銷年限，從本公告實施之日的次月開始，就該資產(chǎn)剩余折舊年限計算折舊或攤銷費用，并在稅前扣除。

　　三、安全費財稅差異分析表

　　通過對上述會計與稅務(wù)處理的規(guī)定的分析，我們整理了一張表格可以更清晰的理解稅會差異點：

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