2016年高級會計實務試題及答案
在高級會計師考試之前，yjbys小編為大家分享歷年的高級會計實務考試題，希望對大家有幫助!
案例分析題一(本題l2分)
某市研究院為獨立核算的國有事業單位，尚未實行國庫集中支付制度。有關情況如下：
(1)2006年2月，研究院院長王某主持全議.聽取研究院辦公樓擴建工程進展情況匯報。會上，副院長趙某提出：因建筑材料價格上漲、裝修標準提高等原因，辦公樓擴建工程預計超支90萬元，考慮到追加預算困難且需較長時間，建議先從當年科研專項資金中劃撥90萬元，用于彌補辦公樓擴建工程資金缺口。財務處長丁某對此提出異議。院長王某表示：辦公樓擴建工程關系到研究院科研工作的開展，且資金數額不大，可以暫用科研專項資金周轉一下，但必須抓緊申報追加預算，保證資金及時歸還。與會其他人員均表示同意。3月，副院長趙某指示財務處將科研專項資金90萬元劃撥到辦公樓擴建工程。
(2)2006年7月，研究院為乙公司提供一項技術咨詢服務，咨詢服務費為50萬元。雙方約定：乙公司以現金方式支付30萬元，同時以捐贈名義贈送l0臺價值20萬元便攜式電腦。ll月，研究院收到乙公司以現金支付的技術咨詢服務費30萬元，納入單位統一核算：收到乙公司捐贈的10臺便攜式電腦，直接分配給技術咨詢部門人員使用。
(3)2006年8月，研究院取得房屋租金收入40萬元。副院長趙某請示院長王某同意后，將該筆款項由辦公室主任單獨保管。9至12月，研究院在房屋租金收入中列支職工獎金、補貼、餐費、交通費等共計l2萬元。
(4)2006年9月，因技術更新，經院長辦公會研究同意后.研究院將用于對外提供技術服務的l2臺舊設備(每臺原價為20000元)，以每臺5000元的價格全部處置，取得處置收入60000元。對于該筆處置收入是否需要繳納增值稅問題意見不一。一種意見認為，處置舊設備屬于銷售貨物，取得的收入應當繳納增值稅;另一種意見認為，舊設備是以低于原價處置的，購進時未抵扣進項稅額，不應繳納增值稅。財務處按規定作了相應處理。
(5)2007年3月，市財政局對研究院2006年度會計信息質量進行檢查，發現研究院在會計、稅收、預算等方面存在一些違規行為，決定對研究院及院長王某等予以行政處罰。研究院院長王某在接到行政處罰事項告知書后即向財政局提出申訴，我雖為院長，但主抓科研，院里財會工作由副院長分管，一些重大支出事項都經院長辦公會集體研究決定，追究我的責任不合情理，也不符合法律規定。
要求：
1.依據會計、預算、稅收等法律制度有關規定，分析、判斷并指出研究院上述(1)至(4)情形中的不符合規定之處，分別簡要說明理由。
2.依據稅收法律制度有關規定和上述(4)情形，分析、判斷研究院舊設各處置收入是否需要繳納增值稅?簡要說明理由。
3.依據會計法律制度有關規定和上述(5)情形，分析、判斷研究院院長王某認為自己不應對研究院違規行為負責的觀點是否正確?簡要說明理由。
案例分析題一(本題l2分)
1.情形(1)不符合規定之處：
研究院將科研專項資金90萬元劃撥到辦公樓擴建工程的做法不符合規定。 理由：根據預算法律制度的規定，單位不得挪用專項資金。
【或：政府專項資金應專款專用。】
情形(2)不符合規定之處：
①研究院對以捐贈名義接受的l0臺電腦直接分配給技術咨詢部門人員使用，未納入單位統一核算不符合規定。
理由：根據《會計法》的規定，單位發生的經濟業務事項應當在依法設置的會計賬簿上統一登記、核算。 或：研究院對以捐贈名義接受的l0臺電腦應入帳核算，相應增加固定資產，固定基金。
②研究院對以捐贈名義接受的l0臺電腦未申報繳納相應稅費的行為不符合規定。 理由：根據稅收法律制度的有關規定.研究院對以捐贈名義接受的10臺電腦應繳納營業稅、城市維護建設稅、企業所得稅等稅費。
情形(3)不符合規定之處：
①研究院取得房屋租金收入40萬元未納入單位統一核算，并從中列支職工獎金、補貼、餐費、交通費等的做法不符合規定。 理由：根據《會計法》的規定，單位發生的經濟業務事項應當在依法設置的會計賬簿上統一登記、核算。 [或：根據《會計法》的規定，各單位不得隱瞞收入，私設小金庫。】
【或：研究院對房屋租金收入40萬元應入賬核算，相應增加銀行存款和其他收入。】
②研究院對40萬元租金收入未申報繳納相應稅費的行為不符合規定。 理由：根據稅收法律制度的有關規定，研究院對40萬元租金收入應繳納營業稅、城市維護建設稅、企業所得稅等稅費。
情形(4)不符合規定之處：
研究院經院長辦公會研究同意就自行處置舊設備的做法不符合規定。
理由：事業單位處置國有資產，應當經有關部門審批，未經批準不得自行處置。 2.研究院舊設備處置收入，不需繳納增值稅。 理由：根據增值稅法律制度的有關規定，納稅人銷售使用過的舊固定資產，售價未超過原值的.不繳納增值稅。 [或：研究院的舊設備處置，符合舊固定資產銷售免稅的三個條件，即屬于單位固定資產、按固定資產管理、售價未超過原值，不需繳納增值稅。]
3.研究院院長王某認為自己不應對研究院違規行為負責的觀點不正確。 理由：按照《會計法》的規定，單位負責人對本單位會計工作、會計資料的真實性、完整性負責。[或：根據會計法律制度的有關規定，單位負責人是本單位會計工作的第一責任人。]
案例分析題二(本題l3分)
某國有大型集團公司為切實提升管理水平和風險防范能力，于2006年12月26日召開了由集團領導班子成員參加的內部控制高層會議，討論通過了關于集團內部控制建設和實施的決議。有關人員的發言要點如下：
——總經理劉某：我先講兩點意見：(1)加強內部控制建設十分重要，可以杜絕財務欺詐、串通舞弊、違法違紀等現象的發生，這是關系到集團可持續發展的重要舉措。(2)集團公司內部控制建設應當抓住重點，尤其要注重加強對控制環境、風險評估、控制活動等內控要素方面的建設，企業文化方面對內部控制影響較小，可不必投八太多人力、物力。
——常務副總經理張某：企業生產經營過程中面臨著各種各樣的風險，這些風險能否被準確識別并得以有效控制，是衡量內控質量和效果的重要標準。建議重點關注集團內部各種風險的識別，找出風險控制點，據此設計相應的控制措施，來自集團外部的風險不是內部控制所要解決的問題.可不必過多關注。在內控建設與實施過程中，對于那些可能給企業帶來重大經濟損失的風險事項，應采取一切措施予以回避。
——總會計師李某：由于集團公司是基于行政劃轉的原因而組建的，母、子公司內部連接紐帶脆弱，子公司各行其是的現象比較嚴重。建議集團公司加強對子公司重大決策權的控制，包括籌資權、對外投資權、對外擔保權、重大資本性支出決策權等，對子公司重大決策應當實行集團公司總繹理審批制。
——協管人事的副總經理周某：集團公司可以從完善人事選聘和培訓政策入手，健全內部控制。(1)建議子公司的總經理和總會計師由集團統一任命，直接對集團公司董事會負責。(2)注重加強內控知識的教育培訓。中層以上干部每年必須完成一定學時的內控培訓任務;其他基層員工仍應以崗位技能培訓為主，沒有必要專門組織內控培訓。
——董事長吳某：以上各位的發言我都贊同，最后提三點意見：(1)思想要統一。對集團公司而言，追求的是利潤最大化。一切制度安排都要將利潤最大化作為唯一目標，包括內部控制。(2)組織要嚴密。我建議由總會計師李某全權負責建立健全和有效實施集團內部控制，我和總經理全力支持和配合。(3)監督要到位。應當成立履行內部控制監督檢查職能的專門機構，直接對集團公司總經理負責，定期或不定期對內部控制執行情況進行檢查評價，不斷完善集團公司內部控制。
要求：
從企業內部控制理論和方法角度，指出總經理劉某、常務副總經理張某、總會計師李某、協管人事的副總經理周某以及董事長吳某在會議發言中的觀點有何不當之處?并分別簡要說明理由。
案例分析題二(本題l3分)
——總經理劉某：
(1)認為內部控制可以杜絕財務欺詐、串通舞弊、違法違紀等現象發生的觀點不恰當。 理由：內部控制由于其固有的局限性以及出于成本效益的考慮，只能合理保證有關目標的實現，不能完全杜絕上述現象的發生。 (2)企業文化對內部控制影響較小的觀點不恰當。 理由：企業文化是內部控制環境的重要組成部分，良好的企業文化可以促進內部控制機制的有效運作。
——常務副總經理張某：
(1)認為外部風險不是內部控制問題的觀點不恰當。 理由：內部控制所稱風險識別不僅包括內部風險，還包括外部風險。 (2)對可能給企業帶來重要經濟損失的風險事項—律予以回避的觀點不恰當。 理由：除風險回避外，企業還可以選擇風險承擔、風險降低和風險分擔等風險應對策略。
[或：風險應對策略的選擇取決于管理層對待風險的態度、預期的成本效益、期望的風險容限等一系列因素。】
——總會計師李某：
有關子公司重大決策權限的授權批準控制不恰當。 理由：不符合內部會計控制有關規定，重大決策應實行集體決策制度，不應由總經理一人審批。 [或：實行聯簽制度，不應由總經理一人審批。】
——協管人事的副總經理周某：
(1)由集團任命的子公司總經理和總會計師直接對集團公司董事會負責的觀點不恰當。理由：子公司總經理和總會計師應由子公司董事會任命并對其負責，接受集團公司董事會的監督。 (2)只對中層以上員工進行內控知識培訓的觀點不恰當。理由：內部控制是由全員參與的一個管理過程，只有全體員工都掌握了內控的知識和理念，才能真正促進內部控制的有效實施。
——董事長吳某：
(1)以利潤最大化作為內部控制的唯一目標的觀點不恰當。 理由：內部控制的目標不僅包括經營目標，還包括戰略目標、報告目標、資產目標和合規目標。
(2)由總會計師全權負責建立健全和有效實施集團內部控制的觀點不恰當。 理由：董事長對建立健全和有效執行內部控制負總責。 [或：單位負責人對建立健全和有效執行內部控制負總責。]
(3)履行內控監督檢查職能的專門機構直接對總經理負責的觀點不恰當。 理由：履行內控監督檢查職能的專門機構應當對董事會或審計委員會負責 [或：履行內控監督檢查職能的專門機構應當與管理層保持獨立，否則會導致對總經理的權力缺乏監督。]
案例分析題三(本題l0分)
2007年，某省的勞動與社會保障部門選定A B、C三個試點城市于開展了下崗失業人員再就業培訓。當年，三個試點城市均成功地完成了對本市所有下崗失業人員的再就業培訓，并向省勞動與社會保障部門提交了有關本年下崗人員再就業培訓情況的書面報告。書面報告的主要內容如下：
A市：
本市勞動與社會保障局2007年度對本市下崗失業人員進行了再就業技能培訓。全市8000名下崗失業人員全部參加了培訓。本次培訓聘請了高級專業技師授課，發生授課相關成本(包括教師課酬與教材費等)共計40萬元。市勞動與社會保障局所屬的職業技術學校免費為本次培訓提供了教學場所。市企業聯合會所屬的會員企業也為培訓的所有學員免費提供了實習場所，并選派優秀技工進行現場指導。本次培訓未發生其他相關成本。經過再就業培訓，本市下崗失業人員最終實現再就業4500人。
B市：
本市勞動與社會保障局2007年度對本市下崗失業人員進行了再就業技能培訓。全市6800名下崗失業人員全部參加了培訓。本次培訓以聘請相關高校教師授課與崗前技能訓練相結合。培訓中發生授課相關成本(包括教師課酬與教材費等)共計27.2萬元，發生崗前技能訓練成本l0.2萬元。市勞動與社會保障局所屬的職業技術學校免費為本次培訓提供了教學場所。本次培訓未發生其他相關成本。經過再就業培訓，本市下崗失業人員最終實現再就業4200人。
C市：
本市勞動與社會保障局2007年度對本市下崗失業人員進行了再就業技能培訓。全市7500名下崗失業人員全部參加了培訓。本次培訓以聘請相關高校教師授課與崗前技能訓練相結合。培訓中發生授課相關成本(包括教師課酬與教材費等)共計20萬元，發生崗前技能訓練成本7.5萬元。市勞動與社會保障局所屬的勞動服務公司為本次培訓提供了教學場所，并收取了l7.5萬元的場地使用費。本次培訓未發生其他相關成本，經過再就業培訓，本市下崗失業人員最終實現再就業4000人。
要求：
假定你是該省勞動與社會保障部門聘請的評估專家，請根據上述資料回答下列問題： 1.分別計算A、B、C三個試點城市的人均培訓成本和下崗失業人員培訓后的再就業率。 .
2.運用成本一效益分析法評價A、B、C三個試點城市中哪個為最佳再就業培訓城市。
案例分析題三(本題l0分)1.
(1)計算人均培訓成本：
A市400000/8000=50元/人
B市(272000+102000)/6800=55亓=/人
C市(200000+75000+175000)/7500=60元/人
(2)再就業率
A市(4500/8000)×100%=56.25%
B市(4200/6800)x100%=61.76%
C市(4000/7500)x100%=53.33%
2.采用成本一效益分析法，計算如下：
A市單位效益所需的平均成本400000/4500=88.89元/人 [或：A市成本效益比率50/56.25%=88.89]
B市單位效益所需的平均成本374000/4200=89.05元/人 [或：55/61.76%=89.05]
C市單位效益所需的平均成本450000/4000=112.5元/人 [或：60/53.33%=112.5]
上述數據表明，A市的成本效益比率較低，說明在取得同等效益的前提下，A市耗費的成本較低，因此，A市為最佳再就業培訓城市。
案例分析題四(本題l0分)
某大型商貿企業集團具有較高的知名度，其主業之一是汽車銷售，并與國內多家大型汽車生產企業簽有戰略合作協議。集團提出要加大實業投資以提升競爭力。2007年上半年，集團投資部門經過多次調研形成可行性研究報告，建議投資1.3億元兼并控股乙汽車零部件生產企業(簡稱乙公司)，以汽車銷售為核心控制零部件生產業務。
集團總經理主持召開兼并乙公司項目評定會，請相關部門發表意見。
——投資部提出，應當盡快簽署兼并協議，主要理由是：
(1)中國汽車零部件市場潛力巨大。國內成熟的零部件生產企業的凈資產收益率平均在9%左右，投資零部件行業可獲得較大的收益。
(2)乙公司2006年實現凈利潤l 000萬元，年末凈資產l.8億元，經營狀況較好。
(3)乙公司有員工500人其中50%具有中級以上職稱。可采用補償方式將乙公司員工身份置換為合同制，有利于經營機制和人才制度的改革，引進優秀人才，促進企業進一步做大做強。進行員工身份置換，每人平均補償金額為8萬元。
(4)收購乙公司可以充分發揮集團與國內多家大型汽車生產企業戰略合作優勢，通過產銷聯動，將汽車生產企業生產車輛所需的零部件采購大部分集中在乙公司。按年產80萬輛汽車計算，預計每年可增加零部件銷售收入10億元，利潤7 000萬元。
——法律部提出，同意投資部所提兼并乙公司的建議，主要理由是：
(1)兼并乙公司不存在法律障礙。
(2)若兼并乙公司，需要關注可能存在尚未披露的擔保等所引起的訴訟風險。
——財務部提出，此項兼并應當慎重，主要理由是：
(1)采用國內分行業的加權平均資金成本率6%對乙公司2006年經濟增加值(EVA)進行測算，乙公司創造的經濟增加值只有60萬元。
(2)經咨詢有關汽車專家，汽車零部件市場60%為外資控股，國內大型汽車生產企業都有自己相對固定的零部件供應商，國內中小汽車零部件生產企業受資金、技術、人才、管理等因素的制約，可持續發展普遍不理想。
(3)經過盡職調查發現，乙公司在全國有l0家子公司，乙公司對所屬子公司的控制力很弱，銷售業務集中在少數客戶經理手中。抽查的子公司存在或有事項沒有披露的情況，且相關金額較大，僅對外擔保涉及的金額就高達l億元以上。
要求：
假定你是集團公司總會計師，請根據上述資料回答下列問題：
1.分析兼并乙公司主要存在哪些方面的風險，并簡要說明理由。
2.提出是否兼并乙公司的建議，并簡要說明理由。
案例分析題四(本題l0分)
1.兼并風險分析：
(1)存在營運風險。
理由：
①集團收購乙公司實現產生巨大協同效應的最重要的依據，是公司與大型汽車生產企業有戰略合作協議，但上述戰略合作協議并不具有法定約束力。
②汽車零部件采購市場已是買方市場[或：市場已被瓜分]
[或：公司通過戰略合作協議將汽車生產企業零部件采購大部分集中在乙公司的設想很難實現。]
(2)存在被收購企業員工風險。
理由：
①在實施并購時，需安置乙公司的員工或者支付相關成本。 [或：身份置換需要支付4000萬元]。
②目前中小零部件企業技術、營銷人員及高管人員流動性過強，乙公司業務銷售集中在少數客戶經理手中，容易造成人才流失和業務流失。)
(3)存在資產或負債不實風險。理由：
①可能存在資產高估。)
②可能存在沒有披露的巨額擔保，相關的訴訟將形成集團的負債。
(4)盈利能力下降風險。
理由：采用行業加權平均資本成本率計算，乙公司2006年只創造了60萬元的經濟增加值。
2.建議放棄兼并。
理由：雖然汽車零部件在我國市場潛力巨大，但兼并乙公司存在很大風險
案例分析題五(本題l5分)
甲企業于l995年成立，專門生產經營畜禽飼料。由于產品質量好、服務周到，逐步形成品牌，已發展成為國內一家著名飼料加工企業。2003年，該企業年度合并財務報表反映，資產總額25000萬元，凈資產l2500萬元，應收賬款5000萬元，短期借款5000萬元，應付賬款2500萬元;主營業務收入100000萬元，凈利潤3000萬元。
2004年初，因爆發禽流感疫情，畜禽養殖業遭受嚴重打擊，甲企業經營受到嚴重影響，必須尋找新的利潤增長點，盡快走出困境。2004年至2006年，甲企業根據市場情況分析，實施以下發展戰略：
(1)2004年2月，在其原料采購地投資成立一家全資糧食購銷企業(乙企業)，注冊資本3000萬元，除供應甲企業原料外，還開展購銷業務。甲企業委派l名董事副總經理和l名財務總監常駐乙企業，并由董事副總經理全面主持工作。乙企業當年實現主營業務收入50000萬元，凈利潤l00萬元。
(2)2005年1月在乙企業所在地低價收購一家已停產1年的面粉生產銷售企業，繼續聘任該面粉企業原總經理全面主持工作，并注入流動資金2000萬元。由于產品質量原因，該面粉企業當年實現主營業務收入3000萬元，虧損300萬元。
(3)2005年6月，鑒于國內有色金屬材料價格日益趨漲，投資成立了一家全資有色金屬貿易公司，注冊資本5000萬元，以傳統的低進高出做法獲取價差。該有色金屬貿易公司當年實現主營業務收入40000萬元，凈利潤200萬元。
(4)2006年11月，由于房地產市場升溫，投資成立了一家全資房地產公司，注冊資本10000萬元;l2月，在城郊收購了某地塊用于商品房開發。
甲企業2006年度合并財務報表反映，資產總額80000萬元，凈資產l0000萬元，應收賬款15000萬元，短期借款30000萬元，應付賬款10000萬元，經營活動現金流量凈額500萬元;主營業務收入200000萬元(其中，飼料銷售收入70000萬元，糧食銷售收入60000萬元，面粉銷售收入10000萬元，有色金屬貿易收入60000萬元)，凈利潤1000萬元(其中，飼料業務實現凈利潤600萬元，糧食業務實現凈利潤l00萬元，面粉業務發生虧損300萬元，有色金屬貿易實現凈利潤600萬元)。
除上述資料外，不考慮其他因素。
要求：
根據上述資料，請回答下列問題：
1.從企業的盈利能力、償債能力、資產運營能力、發展能力等方面進行分析，簡要評價甲企業在實施發展戰略后的財務變動狀況及存在的問題。
2.根據甲企業的財務變動狀況及存在問題，分析該企業在資本結構、人員配備、風險控制等方面有哪些值得改進和提高之處?
案例分析題五(本題l5分)
1.(1)對企業的盈利能力、償債能力、資產運營能力、發展能力進行分析：
①盈利能力大幅下降。主營業務利潤率[或：銷售利潤率]從3%下降到0.5% 。
②償債能力下降。資產負債率從50%提高到87.5%[或：產權比率從100%上升到700%]。
③資產運營效率下降。總資產周轉率從4次下降到2.5次[或：應收賬款
周轉率從20次下降到l3.33次]。
④發展能力不強。營業收入增加了l倍，資本增長率為一20%
(2)評價企業在實施發展戰略后的財務變動狀況：
企業財務狀況惡化，財務風險越來越大。
(3)企業在實施發展戰略后存在的主要問題： ‘
①糧食購銷規模有所擴大，但盈利能力沒有改善。
②面粉廠沒能實現預期的尋找新的利潤增長點發展目標。
③傳統主業飼料經營逐年出現萎縮，盈利能力大幅下降。
④房地產還處于開發投入階段，未來財務結果仍難斷定。
2. (1)資本結構方面：
公司短期借款用于長期投資趨勢明顯，資本結構失衡，管理層需要增強凰險意識，改善資本結構，提高應對償債風險的能力 。
(2)人員配備方面：
公司經營的產業跨度大，需要加強管理人才的培養和引進[或：更換企業管理層] (3)風險控制方面：
有色金屬貿易和房地產等與公司傳統業務無關，且價格波動風險很大，公司為此應該建立風險管理體系。
案例分析題六(本題l0分)
甲上市公司主要從事丁產品的生產和銷售。自2006年以來，由于市場及技術進步等因素的影響，丁產品銷量大幅度減少。該公司在編制2007年半年度財務報告前，對生產丁產品的生產線及相關設備進行減值測試。
(1)丁產品生產線由專用設備A、B和輔助設備C組成。生產出丁產品后，經包裝車間設備D進行整體包裝對外出售。
①減值測試當日，設備A、B的賬面價值分別為900萬元、600萬元。除生產丁產品外，設備A、B無其他用途，其公允價值及未來現金流量現值無法單獨確定。
②減值測試當日，設備C的賬面價值為500萬元。如以現行狀態對外出售，預計售價為340萬元(即公允價值)，另將發生處置費用40萬元。設備C的未來現金流量現值無法單獨確定。
③設備D除用于丁產品包裝外，還對甲公司生產的其他產品進行包裝。甲公司規定，包裝車間在提供包裝服務時，按市場價格收取包裝費用。減值測試當日，設備D的賬面價值為l 200萬元。如以現行狀態對外出售，預計售價為1160萬元(即公允價值)，另將發生處置費用60萬元;如按收取的包裝費預計，其未來現金流量現值為l l80萬元。
(2)丁產品生產線預計尚可使用3年，無法可靠取得其整體公允價值。根據甲公
司管理層制定的相關預算，丁產品生產線未來3年的現金流量預計如下：
①2007年7月至2008年6月有關現金流入和流出情況
項 目 金額(萬元)
產品銷售取得現金 1500
采購原材料支付現金 500
支付人工工資 400
以現金支付其他制造費用 80
以現金支付包裝車間包裝費 20
②2008年7月至2009年6月，現金流量將在①的基礎上增長5%。
③2009年7月至2010年6月，現金流量將在①的基礎上增長3%。
除上述情況外，不考慮其他因素。
(3)甲公司在取得丁產品生產線時預計其必要報酬率為5%，故以5%作為預計未
來現金流量折現率。
5%的復利現值系數
折現率 1年 2年 3年
5% 0.9524 0.907 0.8638
(4)根據上述(1)至(3)的情況，甲公司進行了生產線及包裝設備的減值測試，計提了固定資產減值準備。
①丁產品銷量大幅度減少表明丁產品生產線及包裝設備均存在明顯減值跡象，因此對設備A、B、C、D均進行減值測試。
②將設備A、B、C作為一個資產組進行減值測試。
該資產組的可收回金額
=(1500一500—400—80—20)×0.9524+(1500—500一400—80—20)×105%×0.907 +(1500—500—400—80--20) × 103%×0.8638
=476.2+476.175+444.857 ≈1397.23(萬元)
該資產組應計提的減值準備
=2000-1397.23
=602.77(萬元)
其中：設備C應計提的減值準備
=500-(340-40)=200(萬元)
設備A應計提的減值準備=(602.77-200) ×900÷1500≈241.66(萬元)
設備B應計提的減值準備=402.77—241.66=161.11(萬元)
③對設備D單獨進行減值測試。
設備D應計提的減值準備=1200-(1160-60)=100(萬元)
要求：
1.分析、判斷甲公司將設備A、B、C認定為一個資產組是否正確，并簡要說明
理由;如不正確，請說明正確的認定結果。
2.分析、判斷甲公司計算確定的設備A、B、C、D各單項資產所計提的減值準備金額是否正確，并簡要說明理由;如不正確，請計算確定正確的金額。
案例分析題六(本題l0分)
1.將設備A、B、C認定為一個資產組正確。
理由：該三項資產組合在一起產生的現金流入獨立于其他資產或資產組產生的現金流入。
[或：該三項資產組合在一起產生獨立的現金流入。
2.甲公司計算確定的設備A、B、C的減值準備金額不正確。
理由：該生產線應計提的減值準備金額應當在設備A、B、C之間進行分配。
正確的金額：
設備A應計提的減值準備金額=602.77×900/2000=271.25(萬元)
設備B應計提的減值準備金額=602.77×600/2000=180.83(萬元)
設備C應計提的減值準備金額=602.77 *500/2000=150.69(萬元)
甲公司計算確定的設備D的減值準備金額不正確。
理由：設備D的可收回金額為l l80萬元。
正確的金額：
對設備D應計提的減值準備金額=1200一1180=20(萬元)
案例分析題七(本題l0分)
A上市公司根據2007年3月新頒布的企業所得稅法，自2008年1月1日起其適用的所得稅稅率由33%改為25%。2007年上半年，A公司發生的與所得稅核算相關的事項及其處理結果如下：
(1)首次執行日，A公司持有的交易性金融資產公允價值為2600萬元。2007年6月30日該交易性金融資產的公允價值為3500萬元。公司管理層計劃在2007年下半年出售該交易性金融資產。假定稅法規定，資產持有期間的公允價值變動不計入應納稅所得額，待出售時一并計入。2007年6月30日，A公司認定持有的該交易性金融資產賬面價值與計稅基礎之間形成應納稅暫時性差異，相應地確認了遞延所得稅負債297萬元。
(2)2007年6月21日，A公司與部分職工簽訂了正式的解除勞動關系協議。該協議簽訂后，A公司不能單方面解除。根據該協議，A公司于2008年1月1日起至2008年6月30日期間將向辭退的職工一次性支付補償款5000萬元。假定稅法規定，與該項辭退福利有關的補償款于實際支付時可稅前抵扣。2007年6月30日，A公司未確認該辭退福利形成的預計負債以及相關的可抵扣暫時性差異產生的遞延所得稅資產，決定于當年末確認。
(3)2007年6月下旬，A公司在對存貨進行清查時，發現庫存某產品因儲存不當造成一定程度的腐蝕，預計只能降價出售，故計提了存貨跌價準備400萬元。銷售部門提供的銷售計劃表明，該批產品擬于2008年2月對外出售。根據稅法規定，企業確認的存貨跌價準備在存貨發生實質性損失時可稅前扣除。2007年6月30日，A公司認定該批產品賬面價值與計稅基礎之間形成可抵扣暫時性差異，相應地確認了遞延所得稅資產132萬元。
(4)2007年6月30日，A公司應收B公司賬款余額為2000萬元。因B公司當期發生嚴重虧損，A公司對該應收賬款計提了400萬元壞賬準備。稅法規定，按照應收賬款期末余額5‰計算的壞賬準備允許稅前抵扣。根據與B公司達成的償債協議，該筆債權將于2008年1月清償。2007年6月30日，A公司認定該應收賬款的賬面價值與計稅基礎之間形成可抵扣暫時性差異400萬元，相應地確認了遞延所得稅資產132萬元。
根據公司的未來發展計劃，預計能夠產生足夠的應納稅所得額用于抵減可抵扣暫時性差異。
要求：
分析、判斷A公司對事項(1)至(4)的所得稅會計處理是否正確，并分別簡要說明理由;如不正確，請分別說明正確的會計處理(包括應采用的所得稅稅率和應確認的遞延所得稅資產或負債的金額)。
案例分析題七(本題l0分)
(1)A公司對事項(1)的所得稅會計處理正確。
理由：交易性金融資產形成的暫時性差異，應按所得稅稅率33%為基礎確認遞延所得稅負債
(2)A公司對事項(2)的所得稅會計處理不正確。
理由：因辭退福利義務應確認的預計負債形成的暫時性差異(25%)為基礎確認遞延所得稅。
正確的處理：
應確認遞延所得稅資產l 250(5000x25%)萬元。
(3)A公司對事項(3)的所得稅會計處理不正確。
理由：計提存貨跌價準備產生的暫時性差異，應按所得稅稅率25%為基礎確認遞延所得稅。
正確的處理：
應確認遞延所得稅資產l00(400x25%)萬元。
(4)A公司對事項(4)的.所得稅會計處理不正確。
理由：該應收賬款形成的暫時性差異，應按所得稅稅率25%為基礎確認遞延所得稅。
正確的處理：
應確認遞延所得稅資產97.50(390*25%)
案例分析題八(本題20分。本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應選一題作答)
實華集團公司擁有甲上市公司75%的有表決權股份。甲公司是一家從事石油化工生產的公司，分別在上海證券交易所和香港聯交所上市。
(1)甲公司2007年進行了一系列重大的資本運作和機構調整，以期優化企業的產業結構、提高企業的核心競爭力。甲公司2007年發生的相關事項如下：
①2007年5月18日，為拓展境外銷售渠道，甲公司與乙公司簽訂合同，以45億港元的價格收購乙公司的全資子公司F公司的全部股權，使F公司成為甲公司的全資子公司。F公司主要從事香港地區的26個加油(氣)站和2個油庫的經營業務。2007年4月30日，F公司的賬面凈資產為26億港元。
2007年5月28日，甲公司向乙公司支付了收購價款45億港元。2007年7月1日辦理完畢F公司股權轉讓手續。
收購前，甲公司與乙公司、F公司均不存在關聯方關系。
②2007年7月3日，甲公司以現金收購了實華集團公司所屬G公司擁有的油田開采業務，G公司為實華集團公司的全資子公司。2007年6月30日，G公司擁有的油田開采業務凈資產賬面價值為26億元;國內資產評估機構以2007年6月30日為基準日，對G公司擁有的油田開采資產進行評估所確認的凈資產為30億元。
甲公司與G公司簽訂的收購合同規定，收購G公司擁有的油田開采業務的價款為35億元。2007年8月28日，甲公司向G公司支付了全部價款，并于2007年10月1日辦理完畢G公司股權轉讓手續。
(2)2007年1月1日，甲公司與下列公司的關系及有關情況如下：
①A公司。A公司系實華集團財務公司，主要負責實華集團所屬單位和甲公司及其子公司內部資金結算、資金籌措和運用等業務，注冊資本60億元。甲公司擁有A公司49%的有表決權股份，實華集團公司直接擁有A公司51%的有表決權股份。
②B公司。B公司是化纖類境內、外上市公司，注冊資本為50億元，B公司尚未完成股權分置改革。甲公司擁有B公司42%的有表決權股份，為B公司的第一大股東，第二大股東擁有B公司l8%的有表決權股份，其余為H股及A股的流通股股東。B公司董事會由7名成員組成，其中5名由甲公司委派，其余2名由其他股東委派。B公司章程規定，該公司財務及生產經營的重大決策應由董事會成員5人以上(含5人)同意方可實施。
③c公司。C公司系境內上市的油品銷售類公司，注冊資本為20億元。甲公司擁有c公司28%的有表決權股份，是C公司的第一大股東。第二大股東和第三大股東分別擁有C公司22%、ll%的有表決權股份。甲公司與C公司的其他股東之間不存在關聯方關系;C公司的第二大股東與第三大股東之間存在關聯方關系。
④D公司。D公司的注冊資本為l8億元。甲公司對D公司的出資比例為50%，D公司所在地國有資產經營公司對D公司的出資比例為50%。D公司董事會由7名成員組成，其中4名由甲公司委派(含董事長)，其余3名由其他股東委派。D公司所在地國有資產經營公司委托甲公司全權負責D公司生產經營和財務管理，僅按出資比例分享D公司的利潤或承擔相應的虧損。
⑤E公司。E公司系中外合資公司，注冊資本為80億元。甲公司對E公司的出資比例為50%。E公司董事會由8人組成，甲公司與外方投資者各委派4名。E公司章程規定，公司財務及生產經營的重大決策應由董事會2/3以上的董事同意方可實施，公司日常經營管理由甲公司負責。
除資料(1)、(2)所述的甲公司與其他公司的關系及有關情況之外，2007年度未發生其他變動;不考慮其他因素。
要求：
1.根據資料(1)，分析、判斷甲公司收購F公司屬于同一控制下的企業合并還是非同一控制下的企業合并?并簡要說明理由。
2.根據資料(1)，確定甲公司收購F公司的購買日或合并日，并說明甲公司在編制2007年度合并財務報表時，F公司2007年度哪個期間的利潤和現金流量應當納入合并財務報表?
3.根據資料(1)，分析、判斷甲公司收購G公司擁有的油田開采業務是否屬于業務合并，并說明該項合并應當按同一控制下企業合并還是非同一控制下企業合并的處理原則進行會計處理?并簡要說明理由。
4.根據資料(1)，確定甲公司收購G公司擁有的油田開采業務的合并日(或購買日)，并說明甲公司在合并日(或購買日)如何確定所取得G公司資產和負債的入賬價值，以及甲公司所取得該油田開采業務凈資產的賬面價值與支付的收購價款之間差額的處理方法。
5.根據資料(2)，分析、判斷甲公司在編制2007年合并財務報表時應當將A、B、 C、D、E公司中的哪些公司納入合并報表范圍?
案例分析題八(本題20分)
1.甲公司收購F公司屬于非同一控制下的企業合并。
理由：甲公司與F公司在合并前后均不受同一方或相同的多方最終控制[或：甲公司與F公司不存在關聯方關系]。
2.甲公司的購買日為2007年7月1日。
3.甲公司收購G公司擁有的油田開采業務屬于業務合并。
該合并應比照同一控制下的企業合并的處理原則進行會計處理。
理由：甲公司與G公司在合并前后同受實華集團公司控制。
4.甲公司的企業合并日為2007年IO月1日。
甲公司對于合并日所取得的G公司擁有的油田開采業務應當按照該業務的原賬面價值確認。
甲公司對于合并日取得的G公司擁有的油田開采業務凈資產賬面價值與其支付的收購價款之間的差額，應當調整資本公積，資本公積不足沖減的，調整留存收益
5.應納入甲公司2007年度合并財務報表合并范圍的公司有：B公司、D公司。
案例分析題九(本題20分。本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應選一題作答)
A單位財政撥款實行國庫集中支付制度，設備購置采用財政直接支付的方式。2007年3月，該單位的內部審計部門按照國家有關規定，對本單位的國有資產管理情況及其會計處理進行了全面審計。在審計過程中，發現A單位2006年l2月的下列事項可能存在問題：
(1)2006年l2月1日，A單位經主管部門審核，報同級財政部門審批，與甲企業簽訂采購合同。根據合同規定，A單位向甲企業采購價值為900萬元的大型設備，其中40%的合同款項由A單位在合同簽訂后3目內支付，余款在收到設備后的30日內付清;A單位在合同簽訂后l5日內收到所購設備。
①2006年12月1日，A單位在簽訂合同后，即向財政部門提交《財政直接支付申請書》，申請向甲企業支付360萬元貨款。會計處理為，增加事業支出360萬元，同時增加財政補助收入360萬元。12月3日，A單位收到代理銀行開具的《財政直接支付入賬通知書》，代理銀行已經將首付款360萬元支付給甲企業，會計處理為，增加固定資產和固定基金360萬元。
②2006年l2月l5日，設備運抵A單位，購貨發票上注明價款900萬元。A單位驗貨無誤。截至2006年12月31曰，A單位尚未就剩余的合同款項向財政部門提交《財政直接支付申請書》，也未進行會計處理。
(2)2006年12月5日，A單位準備以自有資金通過融資租賃的方式租入成套設備一套，價值l 000萬元。A單位將融資租賃事項報主管部門審批，主管部門批準了該事項，并報同級財政部門備案。A單位收到主管部門的批復后，于l2月20日與租賃公司簽訂了租賃合同。合同規定：A單位從當年開始，每年l2月20日向租賃公司支付租金200萬元，5年付清，期滿后，該成套設備的產權歸屬A單位。A單位于合同簽訂當日以銀行存款支付了首筆租金200萬元，會計處理為，增加固定資產1000萬元，增加固定基金800萬元，減少銀行存款200萬元。
(3)2006年12月10日，A單位管理層研究決定，擬將一棟閑置的舊辦公樓對外出租，年租金收入為80萬元。該出租事項已報主管部門備案。該辦公樓于l990年購置，資金來源為相關機構與個人的捐贈，賬面價值為1500萬元。2006年l2月20日， A單位收取當年辦公樓租金80萬元，款項存入銀行。會計處理為，增加銀行存款80萬元，同時增加事業收入80萬元。
(4)2006年l2月15日，A單位管理層研究決定，擬以閑置沒備作價出資，與乙公司共同設立一個獨立經營運作的出國人員培訓公司。該設備的賬面價值為185萬元，評估確認的價值為200萬元。A單位報主管部門審批后，與乙公司簽訂投資協議，辦理了注冊手續。會計處理為，增加對外投資185萬元，減少固定資產185萬元;同時減少固定基金l85萬元，增加事業基金(投資基金)185萬元。
(5)2006年12月18日，A單位管理層研究決定，將一臺舊設備出售。該設備賬面價值為l 500萬元，售價為300萬元。A單位將出售設備事項報主管部門審批，主管部門批準了該事項，并報同級財政部門備案。A單位收到主管部門的批復后，將該設備出售，收取價款300萬元，存入銀行。會計處理為，增加銀行存款300萬元，同時增加專用基金(修購基金)300萬元;減少固定基金1500萬元，同時減少固定資產1500萬元。
假定本案例中資產配置、使用及處置的規定限額為800萬元;不考慮相關稅費因素。
要求：
請根據上述資料逐項進行判斷：
1.A單位的相應做法是否符合國有資產管理的相關規定?如不符合，請說明原因，并指出正確的做法。
2.A單位的會計處理是否正確;如不正確，請說明正確的處理方法。
案例分析題九(本題20分)。 .
(1) A單位采購設備的做法符合國有資產管理的相關規定。
事項①中的會計處理不正確。
正確的處理為：
12月1日，提交《財政直接支付申請書》時不進行會計處理。
12月3日，尚未收到設備，應增加預付賬款和財政補助收入360萬元。
事項②中的會計處理不正確。
正確的處理為：
12月15日，增加事業支出360萬元，減少預付賬款360萬元：(0.5分)同時，增加固定資產900萬元，增加應付賬款900萬元;(0.5分)再增加固定基金360萬元，減少應付賬款360萬元。
(2) A單位融資租入設備的做法符合國有資產管理的相關規定。
A單位的會計處理不正確。
正確的處理為：
A單位應增加固定資產10002元，增加其他應付款1000萬元：再增加固定基金200萬元，減少其他應付款200萬元：同時還應增加事業支出(或經營支出)200萬元，減少銀行存款200萬元。
(3)A單位出租辦公樓的做法不正確。根據國有資產管理的相關規定，事業單位將自用國有資產對外出租時，須經主管部門審核，報同級財政部門審批，取得的收入應當納入單位預算，統一核算，統一管理。
A單位的會計處理不正確。
正確的處理為：增加銀行存款80萬元，同時增加其他收入80萬元。
(4)A單位對外投資的做法不正確。 根據國有資產管理的相關規定，事業單位將自用國有資產對外投資，須經主管部門審核，報同級財政部門審批，取得的收入應當納入單位預算，統一核算，統一管理。
A單位的會計處理不正確。
正確的處理為：
增加對外投資200萬元，同時增加事業基金(投資基金)200萬元;減少固定基金185萬元，同時減少固定資產185萬元
(5)A單位出售設備做法不正確。事業單位處置單位價值在規定限額以上的資產，須經主管部門審核后報同級財政部門審批。A單位處置設備價值為1500萬元，已超過規定限額，應在經主管部門審核.報同級財政部門審批后，再進行處置。A單位的會計處理不正確。正確的處理為： 增加應繳財政專戶款300萬元，增加銀行存款300萬元;減少固定資產和固定基金1500萬元
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