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2016高級會計《高級會計實務》必看知識點之成本法的核算程序
作業
成本法的核算程序
1.按工作內容區分不同類型的作業
在企業的生產活動過程中，構成價值鏈上的業務內容不同。作業成本法下根據業務內容區分出不同類型的作業，如材料整理準備、機器設備調整準備、機器設備維修保養、產品運送、產品質量檢驗等。
2.分析成本與作業間的關系以確定各項作業的作業動因
比如，材料整理數量就是材料整理準備作業的作業動因，機器調整工時就是設備調整準備作業的作業動因，生產線上運送產品的數量就是產品運送作業的作業動因。
【例6-1】W公司是一家電器制造企業，生產甲、乙兩種產品。B部門是W公司的一個生產車間，主要從事原材料接收、成型加工、質量檢驗三項工作。經分析，分別選擇人工小時、機器小時和檢驗次數作為三項作業的成本動因。
作業項目作業動因
材料接收人工小時
成型加工機器小時
質量檢驗檢驗次數
3.設置成本庫并歸集資源耗費到作業中心
成本庫又稱同質成本庫，它以作業中心為對象，把具有相同作業動因的作業所耗費的資源歸集到一起。
這一過程包括兩個環節：
(1)按照資源動因把資源的消耗一項一項地分配到作業。
(2)把具有相同作業動因的作業合并形成作業中心，再將作業中心中各項作業的資源耗費合并加總在一起。
作業改進
作業基礎管理的目的在于以顧客為導向，利用作業成本信息優化流程，改進作業，尋找成本最低的價值創造方式。作業改進的方法主要有：
1.消除不必要作業以降低成本
例如：
�、僭谶x擇高品質原料供應商的情況下，材料入庫檢驗的作業不是必要的，應當消除。
�、谟捎诜窃鲋底鳂I不能為顧客增加價值，類似材料的多次搬運作業等也應予以消除。
2.在其他條件相同時選擇成本最低的作業
企業可以通過選擇成本最低的方案，即選擇成本最低的作業組合，實現降低成本的目的。
企業不同的產品設計會有不同的作業(鏈)，從而產生不同的成本，企業要通過設計環節測算比較，以選擇成本最低的作業(鏈)。
3.提高作業效率并減少作業消耗
它要求企業提高必要的增值作業或短期內無法消除的非增值作業的效率，減少作業消耗的時間和資源。例如，生產加工作業是增值作業，可以通過更高效組織協調來降低成本;再如，車間通過對員工加工動作的標準化、加工流程的重新編排，以縮短加工時間提高加工效率，從而減少資源耗費。
4.作業共享
利用規模經濟提高必要作業的效率，降低作業動因的分配率。例如，利用模塊化、材料或產品的標準化設計等實現材料、零配件等的共享，從而降低采購作業、設計作業等的成本。
5.利用作業成本信息編制資源使用計劃并配置未使用資源。
目標成本的設定
產品目標成本=產品競爭性市場價格-產品的必要利潤
目標成本設定是實施目標成本法的第一個階段，設定目標成本主要包括以下三個方面：
(一)市場調查
市場調查的核心是真實了解顧客對產品特性、功能、質量、銷售價格等各方面需求。
(二)競爭性價格的確定
競爭性價格是指在買方市場結構下由顧客、競爭對手等所決定的產品價格。
一般而言，競爭性價格的確定需要綜合考慮以下三個因素：(1)可接受價格。(2)競爭對手分析。(3)目標市場份額。
確定競爭性價格的具體方法主要有兩種：
(1)市價比較法，即以已上市產品的市場價格為基礎，加上新產品增加或減少的功能或特性(特性包括質量、外觀等)的市場價值;
(2)目標份額法，即預測在既定預期市場占有率目標下的市場售價。
(三)必要利潤的確定
從成本管理角度看，企業在確定產品必要利潤并借此確定新產品目標成本時，除考慮投資者必要報酬率之外，還可能考慮以下兩種不同行為動機對目標成本測定的影響：
(1)采用相對激進的方法確定成本目標(如提高必要利潤水平)，人為調低目標成本，增強目標成本對產品設計過程的"硬預算"約束力，并輔以成本目標實現的"激勵"屬性，以最終實現目標利潤;
(2)采用相對寬松的方法確定目標成本(如調低必要利潤水平)，從而為產品設計提供相對較多的備選項，以提高產品設計的靈活性。
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