會計從業(yè)資格考試《財經(jīng)法規(guī)》考點之主要稅種

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2017會計從業(yè)資格考試《財經(jīng)法規(guī)》考點之主要稅種

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2017會計從業(yè)資格考試《財經(jīng)法規(guī)》考點之主要稅種

　　(一)增值稅(價外稅)

　　1、概念與分類

　　(1)增值稅，是對在我國境內(nèi)銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物的單位和個人，就其應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的增值額為計稅依據(jù)計算征收的一種流轉(zhuǎn)稅。★

　　(2)分類——根據(jù)計算增值稅時是否扣除固定資產(chǎn)價值，分為：生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅　我國從2009年1月1日起全面實行消費型增值稅。★

　　2、增值稅一般納稅人(需要認(rèn)定)和小規(guī)模納稅人★

　　(1)工業(yè)性及主營工業(yè)的企業(yè)，年應(yīng)稅銷售額≤50萬元的(小規(guī)模);商業(yè)性企業(yè)及主營商業(yè)的企業(yè)，年應(yīng)稅銷售額≤80萬元的。(小規(guī)模);還有個人;銷售免稅貨物的企業(yè);非企業(yè)性單位;不經(jīng)常納稅的。

　　(2)小規(guī)模納稅人與一般納稅人在征稅和管理上的主要區(qū)別有：小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)不得使用增值稅專用發(fā)票;小規(guī)模納稅人不享有稅款抵扣權(quán);小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額采用簡易征收辦法計算。

　　3、增值稅稅率　增值稅的稅率分為三檔：基本稅率17%;小規(guī)模納稅人：3% 。

　　4、增值稅應(yīng)納稅額：一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額一當(dāng)期進(jìn)項稅額　(注意計算)

　　(1) 銷售額為不含增值稅的銷售額和價外費用。(2)進(jìn)項稅額——憑增值稅專用發(fā)票記載的稅款;農(nóng)產(chǎn)品按買入價的13%抵扣;運費憑普票上金額按7%抵扣(該金額不含裝卸費和保險費)★★

　　(二)消費稅(價內(nèi)稅)

　　1、消費稅的概念與計稅方法

　　(1)消費稅，是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

　　(2)方法(從量定額、從價定率和復(fù)合計稅三種)①從價定率計稅(絕大部分)

　　②從量定額計稅——適用于黃酒、啤酒、成品油

　　③從價定率和從量定額(復(fù)合計稅)——適用于卷煙、糧食白酒、薯類白酒應(yīng)交消費稅的計算(從量定額+從價定率)

　　2、征稅對象★★(1)對人有害的2個：煙和酒;(2)奢侈品5個：化妝品、貴重首飾、高檔手表、高爾夫球及球具、游艇;(3)耗資源6個：汽車、摩托車、成品油、輪胎、實木地板、木制的一次性筷子(4)煙花、鞭炮

　　3、消費稅應(yīng)納稅額

　　(1)應(yīng)納銷售額的確認(rèn)——納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。不含增值稅，要含消費稅。

　　(2)應(yīng)納稅數(shù)量的確認(rèn)——①銷售的應(yīng)稅消費品，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量，②自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，為應(yīng)稅消費品的移送數(shù)量，③委托加工的應(yīng)稅消費品，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品的數(shù)量，④進(jìn)口的應(yīng)稅消費品，為海關(guān)核定的征稅數(shù)量(非進(jìn)口數(shù)量)。(多選)

　　(3)應(yīng)稅消費品已納稅款扣除——將外購(委托加工)應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售的，可以將外購(委托加工)消費品已繳納的消費稅按領(lǐng)用數(shù)量予扣除。

　　(三)營業(yè)稅

　　1、營業(yè)稅，是指在我國境內(nèi)提供《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其取得的營業(yè)額征收的一種稅。

　　(1)“應(yīng)稅勞務(wù)”是指屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。(7個)

　　(2)加工和修理、修配，不屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。★★

　　(3)單位和個體戶的員工、雇工為本單位或雇主提供的勞務(wù)不包括在內(nèi)。★★

　　2、營業(yè)稅稅率(比例稅率)——按行業(yè)不同分設(shè)三檔稅率——3%、5%(金融保險、服務(wù)業(yè)、銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn))5%～20%(娛樂業(yè))。

　　3、計算★：營業(yè)稅=營業(yè)額*稅率，營業(yè)額包括向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。價外費用包括手續(xù)費、基金、集資費、代收代墊款、違約金、滯納金、罰息、提前竣工獎等。其中營業(yè)額按余值計算的有：融資租賃業(yè)務(wù)、金融商品買賣、業(yè)務(wù)單位或個人進(jìn)行演出、旅游業(yè)

　　4、納稅地點(一般是機(jī)構(gòu)所在地或者居住地)★★

　　(1)納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

　　(2)銷售、出租不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

　　(四)企業(yè)所得稅

　　1、納稅人：在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人。但不包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)。

　　2、企業(yè)所得稅稅率(比例稅率)——基本稅率——25%。(內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一稅率);低稅率——20%。 ★

　　3、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額★★——應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-準(zhǔn)予扣除項目金額-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損

　　(1)不征稅收入——財政性資金的收入等;免稅收入——國債利息收入;符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;符合條件的非營利組織的收入。

　　(2)準(zhǔn)予扣除的項目——①成本②費用　③稅金——除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。④損失

　　(3)不得扣除的項目(注意多選題)★★①向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項;②企業(yè)所得稅稅款;③稅收滯納金;罰金、罰款和被沒收財物的損失(銀行的罰息可以扣);④公益救濟(jì)以外的捐贈支出、贊助支出(廣告及業(yè)務(wù)招待費支出可以扣);⑤超過年度會計利潤12%以上的公益性捐贈。

　　(4)虧損彌補(bǔ)——企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5

　　4、納稅申報——自年度終了之日起5個月內(nèi)，報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。

　　(五)個人所得稅

　　1、個人所得稅納稅義務(wù)人——居民納稅人(住所;無住所但居住滿1年)，非居民納稅人

　　包括中國公民、個體工商戶(個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者)，以及在中國境內(nèi)有所得的外籍人員和香港、澳門、臺灣同胞。

　　2、個人所得稅的應(yīng)稅項目和稅率

　　(1)個人所得稅應(yīng)稅項目

　　①工資、薪金所得(不包括獨生子女費;執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼;托兒補(bǔ)助費;差旅費補(bǔ)貼、誤餐補(bǔ)助;)②個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得③承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得④勞務(wù)報酬所得⑤稿酬所得⑥特許權(quán)使用費所得(如劇本使用費)等

　　(2)個人所得稅稅率(4、5、6比例稅率;1、2、3超額累進(jìn)稅率)★★

　　①工資、薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率，稅率為5%至45%。(9級)

　　②個體工商戶(個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè))的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用5%至35%的超額累進(jìn)稅率。(5級)

　　③勞務(wù)報酬所得，適用比例稅率，稅率為20%。對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。

　　④稿酬稅率一律減征30%，實為14% 。

　　3、計算(注意勞務(wù)報酬計算)——(1)每次收入不超過4 000元的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800

　　(2)每次收入4 000元以上的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額-每次收入×20%

　　4、個人所得稅征收管理

　　(1)自行申報 (多選)★★

　　①年所得l2萬元以上的，在年度終了后3個月內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報;②從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的;

　　③從中國境外取得所得的;　④取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的;

　　(2) 代扣代繳