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稅法知識之增值稅企業(yè)的所得稅稅前扣除問題
企業(yè)所得稅是指對中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)(居民企業(yè)及非居民企業(yè))和其他取得收入的組織以其生產(chǎn)經(jīng)營所得為課稅對象所征收的一種所得稅。下面是yjbys小編為大家?guī)淼年P(guān)于增值稅企業(yè)所得稅稅前扣問題，歡迎閱讀。
增值稅企業(yè)所得稅稅前扣問題
企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
稅金是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。
增值稅屬于價外稅，一般與企業(yè)所得稅的計算沒有直接關(guān)系，但依法不得抵扣的進項稅額可以結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本，在當期或者分期扣除。
正常銷售情況下，向購貨方收取的增值稅銷項稅額或簡易計稅應(yīng)納稅額，這部分稅額因其不參與成本和損益的計算，直接在應(yīng)繳稅費科目中核算，也就不存在是否在所得稅前扣除問題。
若一般納稅人提供住宿服務(wù)共收取1060元，在計算時應(yīng)先換算為不含稅銷售額1000元，則銷項稅額60元，其中1000元計入營業(yè)收入，另銷項稅額60元計入“應(yīng)繳稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”，不參與成本和損益的計算，也就不存在是否在所得稅前扣除問題。
若是小規(guī)模納稅人提供餐飲服務(wù)共收取103元，其中100元計入營業(yè)收入，另增值稅應(yīng)納稅額3元計入“應(yīng)繳稅費—應(yīng)交增值稅”科目，不參與成本和損益的計算，也不存在是否在所得稅前扣除問題。
由于增值稅視同銷售行為，自身承擔的增值稅銷項稅額或應(yīng)納稅額，這部分稅額屬于發(fā)生視同銷售行為資產(chǎn)原值、成本或費用，可以按相關(guān)規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除。
若對外捐贈貨物，需要按照視同銷售確認銷項稅額或應(yīng)納稅額，在整體捐贈成本沒有超過捐贈限額的情況下，隨捐贈成本在所得稅前扣除。
如某一般納稅人將自己生產(chǎn)的`一批產(chǎn)品500套贈送給希望工程，市場價每套120元，產(chǎn)品成本100元。會計處理為：
借：營業(yè)外支出60200
貸：庫存商品 50000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)10200
另一方面由于企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除，上述捐贈支出60200元，要看其是否超過年度利潤總額的12%，如果沒有超過，可以在稅前扣除，此時會計和稅收處理一致，不需納稅調(diào)整;如果超過則超過部分不能稅前扣除，需納稅調(diào)整。
購進貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅行為已經(jīng)抵扣的增值稅進項稅額，根據(jù)規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加，這部分進項稅額不允許在所得稅前扣除。根本原因也是因為增值稅屬于價外稅，這部分進項稅額抵扣時，核算上不計入資產(chǎn)、成本和費用賬面值，也就不參與成本和損益的計算，所以不允許在所得稅前扣除。
若一般納稅人銷售人員住宿服務(wù)支出1060元，取得稅率6%的增值稅專用發(fā)票抵扣憑證，并按規(guī)定認證申報抵扣60元，進行賬務(wù)核算處理時，1000元計入“銷售費用”明細科目，另抵扣進項稅額60元計入“應(yīng)繳稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，不參與成本和損益的計算，也就不存在是否在所得稅前扣除問題。
購進貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅行為未抵扣的增值稅，也就不屬于規(guī)定的“允許抵扣的增值稅”，可以按照規(guī)定在所得稅前扣除。根本原因也是因為增值稅屬于價外稅，這部分稅額未進項抵扣，核算上計入資產(chǎn)、成本和費用賬面值，就參與成本和損益的計算，可以按規(guī)定在所得稅前扣除。其中未抵扣的增值稅實務(wù)中分兩種情況：
一種情況是按規(guī)定不能抵扣進項稅額，無爭議的可在企業(yè)所得稅稅前扣除。
如一般納稅人發(fā)生會議費支出，其中含2120元餐飲費支出，根據(jù)規(guī)定：購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，不管是否取得增值稅專用發(fā)票，其中120元的進項稅額都不能抵扣，計入會議費支出中，按規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除。
另一種情況是按規(guī)定能抵扣的進項稅額，實務(wù)中由于沒有取得增值稅專用發(fā)票等合規(guī)抵扣憑證、超期沒有認證等企業(yè)自身原因，沒有抵扣進項稅額，由于規(guī)定“允許抵扣的增值稅”不能在企業(yè)所得稅稅前扣除，不管何種原因沒有抵扣的增值稅，核算上計入資產(chǎn)、成本和費用賬面值，就參與成本和損益的計算，可以按規(guī)定在所得稅前扣除。
若一般納稅人發(fā)生辦公用品支出11700元(其中稅額1700元)，取得增值稅普通發(fā)票，也就無法抵扣進項稅額，該項辦公用品支出賬面值為11700元，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除。
若一般納稅人發(fā)生購買固定資產(chǎn)117000元(其中稅額17000元)，取得增值稅專用發(fā)票，企業(yè)自身原因超過180天未認證，也就無法抵扣進項稅額，該項固定資產(chǎn)賬面值為117000元，隨固定資產(chǎn)的折舊可以按規(guī)定抵扣進項稅額。
若一般納稅人發(fā)生房租費支出5550元(其中稅額550元)，取得增值稅專用發(fā)票，按規(guī)定認證，但是未在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額，也就沒有抵扣進項稅額，該項房租費支出賬面值為5850元，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除。
出口貨物業(yè)務(wù)中，按稅法規(guī)定計算的不得免征和抵扣的進項稅額。這部分進項稅額應(yīng)轉(zhuǎn)入貨物的銷售成本，隨同銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)得以在所得稅前扣除。
企業(yè)發(fā)生的增值稅非正常損失(如盤虧、毀損、被盜等)轉(zhuǎn)出進項稅額可以按規(guī)定在所得稅前扣除。
以增值稅額為基礎(chǔ)附加繳納城建稅，教育費附加，地方教育費附加可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。
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