注冊稅務師考試稅法

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2015年注冊稅務師考試稅法

　　關稅完稅價格

2015年注冊稅務師考試稅法

　　一、關稅完稅價格

　　關稅完稅價格是海關以進出口貨物的實際成交價格為基礎，經調整確定的計征關稅的價格。

　　進口貨物的完稅價格由海關以貨物的成交價格為基礎審查確定，并應當包括該貨物運抵中華人民共和國境內輸入地點起卸前的運輸及其相關費用、保險費。

　　【考題·單選題】(2011年)下列關于關稅完稅價格的說法，正確的是(　)。

　　A.進口貨物應當以成交價格為完稅價格

　　B.完稅價格不包括進口環節繳納的各項稅金

　　C.如果買賣雙方有特殊關系，只能以成交價格確定完稅價格

　　D.完稅價格包括進口貨物在境內運輸途中發生的運費和保險費

　　『正確答案』B

　　『答案解析』進口關稅、進口環節代征稅及其他國內稅不需要計入關稅完稅價格。

　　【考題·多選題】(2010年)關于關稅政策的說法，正確的有(　)。

　　A.進口貨物完稅價格的確定首先應按相同貨物成交價格估算

　　B.進口貨物關稅的完稅價格不包含關稅

　　C.無商業價值的貨樣免征關稅

　　D."CFR"的含義是到岸價格的價格術語簡稱

　　E."CIF"的含義是"成本加運費、保險費"的價格術語簡稱，又稱"到岸價格"

　　『正確答案』BCE

　　『答案解析』"CFR"的含義為"成本加運費"的價格術語的簡稱，又稱"離岸加運費價格"。

　　(二)五種其他方法

　　1.相同貨物的成交價格估價方法。

　　2.類似貨物的成交價格估價方法。

　　3.倒扣價格估價方法。

　　4.計算價格估價方法。

　　5.合理估價方法。

　　合理估價方法不允許使用的估價方法是：(1)在進口國生產的貨物的國內售價;(2)加入生產成本以外的費用;(3)貨物向第三國出口的價格;(4)最低限價;(5)武斷或虛構的海關估價。

　　二、價格調整

　　進口貨物以成交價格為基礎，確定完稅價格。成交價格是指買方為購買該貨物，并按有關規定調整后的實付或應付價格。

　　實付或應付價格調整規定如下：

　　(一)需要計入完稅價格的項目

　　下列費用或者價值未包括在進口貨物的實付或者應付價格中，應當計入完稅價格：

　　1.由買方負擔的下列費用：

　　(1)由買方負擔的除購貨傭金以外的傭金和經紀費;

　　購貨傭金：指買方為購買進口貨物向自己的采購代理人支付的勞務費用。

　　經紀費：指買方為購買進口貨物向代表買賣雙方利益的經紀人支付的勞務費用，計入完稅價格(如賣方傭金)。

　　(2)由買方負擔的與該貨物視為一體的容器費用;

　　(3)由買方負擔的包裝材料和包裝勞務費用。

　　2.與進口貨物的生產和向我國境內銷售有關的，由買方以免費或者以低于成本的方式提供，并可以按適當比例分攤的下列貨物或者服務的價值：

　　(1)進口貨物包含的材料、部件、零件和類似貨物;

　　(2)在生產進口貨物過程中使用的工具、模具和類似貨物;

　　(3)在生產進口貨物過程中消耗的材料;

　　(4)在境外進行的為生產進口貨物所需的工程設計、技術研發、工藝及制圖等相關服務。

　　3.買方需向賣方或者有關方直接或者間接支付的特許權使用費，但是符合下列情形之一的除外：

　　(1)特許權使用費與該貨物無關;

　　(2)特許權使用費的支付不構成該貨物向中華人民共和國境內銷售的條件。

　　4.賣方直接或間接從買方對該貨物進口后銷售、處置或使用所得中獲得的收益。

　　5.與進口貨物有關的特許權使用費的確定，符合下列條件之一的，應當視為與進口貨物有關。(詳見教材296頁)

　　(二)不需要計入完稅價格的項目

　　下列費用，如能與該貨物實付或者應付價格區分，不得計入完稅價格：

　　①廠房、機械或者設備等貨物進口后發生的建設、安裝、裝配、維修或者技術援助費用，但是保修費用除外;

　　②進口貨物運抵中華人民共和國境內輸入地點起卸后發生的運輸及其相關費用、保險費;

　　③進口關稅、進口環節海關代征稅及其他國內稅;

　　④為在境內復制進口貨物而支付的費用;

　　⑤境內外技術培訓及境外考察費用。

　　【例題·單選題】下列項目中，屬于進口關稅完稅價格組成部分的是(　)。

　　A.進口人向自己的境外采購代理人支付的購貨傭金

　　B.進口人負擔的向中介機構支付的經紀費

　　C.進口設備報關后的安裝調試費用

　　D.貨物運抵境內輸入地點起卸之后的運輸費用

　　『正確答案』B

　　『答案解析』除購貨傭金以外的傭金和經紀費是可以包括在進口貨物完稅價格中的，所以A選項不屬于完稅價格組成部分;廠房、機械或者設備等貨物進口后發生的建設、安裝、裝配、維修或者技術援助費用、進口貨物運抵境內輸入地點起卸后發生的運輸及其相關費用、保險費，在貨物價款中單獨列，不計入該貨物的完稅價格。

　　【例題·計算題】從境外某公司引進鋼結構產品自動生產線，境外成交價格(FOB)1600萬元。該生產線運抵我國輸入地點起卸前的運費和保險費l20萬元，境內運輸費用12萬元。另支付由買方負擔的經紀費l0萬元，買方負擔的包裝材料和包裝勞務費20萬元，與生產線有關的境外開發設計費用50萬元，生產線進口后的現場培訓指導費用200萬元。取得海關開具的完稅憑證及國內運輸部門開具的合法運輸發票。

　　『正確答案』

　　進口環節關稅完稅價格=1600+120+10+20+50=1800(萬元)

　　進口環節應繳納的關稅=1800×30%=540(萬元)

　　進口環節應繳納的增值稅=(1800+540)×17%=397.80(萬元)

　　三、加工貿易內銷貨物完稅價格

　　1.進料加工進口料件或其制成品(包括殘次品)申報內銷時，海關以料件的原進口成交價格為基礎審查確定完稅價格。料件的原進口成交價格不能確定的，海關按照接受內銷申報的同時或大約同時進口的，與料件相同或類似的貨物的進口成交價格為基礎審查確定完稅價格。

　　5.保稅區、出口加工區內的加工貿易企業申報內銷加工貿易制成品時，海關按照接受內銷申報的同時或大約同時進口的，與制成品相同或類似的貨物的進口成交價格為基礎審查確定完稅價格。

　　四、特殊進口貨物完稅價格

　　1.運往境外修理的貨物

　　運往境外修理的機械器具、運輸工具或其他貨物，出境時已向海關報明，并在海關規定期限內復運進境的，應當以海關審定的境外修理費和料件費確定完稅價格。

　　2.運往境外加工的貨物

　　運往境外加工的貨物，出境時已向海關報明，并在海關規定期限內復運進境的，應當以海關審定的境外加工費和料件費以及該貨物復運進境的運輸及其相關費用、保險費估定完稅價格。

　　【例題·單選題】某企業2011年將以前年度進口的設備運往境外修理，設備進口時成交價格58萬元，發生境外運費和保險費共計6萬元;在海關規定的期限內復運進境，進境時同類設備價格65萬元;發生境外修理費8萬元，料件費9萬元，境外運輸費和保險費共計3萬元，進口關稅稅率20%。運往境外修理的設備報關進口時應納進口環節稅金(　)萬元。

　　A.3.4 B.6.868

　　C.8.08 D.13

　　『正確答案』B

　　『答案解析』運往境外修理的設備報關進口時應納進口環節稅金=(8+9)×20%+(8+9)×(1+20%)×17%=6.868(萬元)

　　3.暫時進境貨物

　　對于經海關批準的暫時進境的貨物，應當按照一般進口貨物估價辦法的規定估定完稅價格。

　　4.租賃方式進口貨物

　　租賃方式進口貨物租賃方式進口的貨物中，以租金方式對外支付的租賃貨物，在租賃期間以海關審定的租金作為完稅價格;留購的租賃貨物，以海關審定的留購價格作為完稅價格;承租人申請一次性繳納稅款的，經海關同意，按照一般進口貨物估價辦法的規定估定完稅價格。

　　5.留購的進口貨樣等

　　對于境內留購的進口貨樣、展覽品和廣告陳列品，以海關審定的留購價格作為完稅價格。

　　6.予以補稅的減免稅貨物

　　減稅或免稅進口的貨物需予補稅時，應當以海關審定的該貨物原進口時的價格，扣除折舊部分價值作為完稅價格，其計算公式下：